【摘要】本文從如何適應(yīng)新形勢(shì)，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展這個(gè)角度出發(fā)，提出了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)強(qiáng)化的五項(xiàng)工作，以求拋磚引玉。
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。從以上定義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)起到保證、咨詢(xún)、增加價(jià)值、提高效率并幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等重要作用。然而，目前內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與現(xiàn)在社會(huì)的發(fā)展要求已經(jīng)有了一定距離，在組織地位和軟、硬件建設(shè)等方面尚存在許多薄弱之處，這些嚴(yán)重制約了其作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。為此必須從以下方面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。
一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性
?。ㄒ唬┮訌?qiáng)獨(dú)立性
與國(guó)家審計(jì)及社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)比較弱，這是由其特性所決定的，但筆者認(rèn)為在其他一些基本的獨(dú)立性方面還應(yīng)該得到保障與加強(qiáng)。一是機(jī)構(gòu)獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立設(shè)置，目前許多單位把監(jiān)察部門(mén)與審計(jì)部門(mén)合并在一起，兩者雖然都是監(jiān)督部門(mén)，但業(yè)務(wù)內(nèi)容卻相差甚遠(yuǎn)，這樣不利于其獨(dú)立發(fā)揮作用。二是人員獨(dú)立。由于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，在人員配備上，現(xiàn)今許多單位的內(nèi)部審計(jì)人員大部分由財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)入，這就不利于審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督。因此，應(yīng)盡快割斷兩者之間形成的“默契”，打破這種慣例，以免兩個(gè)部門(mén)相互妥協(xié)。三是工作獨(dú)立。目前，許多單位的內(nèi)部審計(jì)人員既是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行者，又是監(jiān)督者，既充當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又充當(dāng)裁判員，這樣就大大削弱了監(jiān)督的作用，因而上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查和評(píng)估，以確保審計(jì)人員不參與到具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的公正性。
?。ǘ┮岣邫?quán)威性
審計(jì)是一種綜合性、高層次的監(jiān)督，要求監(jiān)督者比被監(jiān)督者更有份量，而如今，大部分內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是由本單位的副職領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督力量比較弱。實(shí)踐證明：力量弱的監(jiān)督力量強(qiáng)的只能是一句空話(huà)，平級(jí)之間的監(jiān)督大多以妥協(xié)收?qǐng)觯虼?，筆者認(rèn)為，審計(jì)可借鑒我國(guó)財(cái)會(huì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)委派制的做法，實(shí)行審計(jì)委派制，甚至可以根據(jù)需要在系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo)，使其在地位上高于其他職能部門(mén)。
二、以監(jiān)督為基礎(chǔ)，立足于服務(wù)，切實(shí)發(fā)揮參謀作用
從當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展來(lái)看，各單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，主要體現(xiàn)在要求內(nèi)部審計(jì)能在完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)管理，為決策提供可行性意見(jiàn)等方面發(fā)揮作用，即越來(lái)越重視審計(jì)的服務(wù)功能，而監(jiān)督職能又是服務(wù)職能存在的前提和基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)此要有清醒的認(rèn)識(shí)，既要認(rèn)識(shí)到“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，又要牢固樹(shù)立“緊跟形勢(shì)，重視服務(wù)，當(dāng)好參謀”這樣一個(gè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，堅(jiān)持樹(shù)立“有為才有位”的思想觀(guān)念。既要發(fā)揮審計(jì)傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊作用，又要注重對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)效益情況等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，提出改進(jìn)管理等可行性意見(jiàn)，不斷取得進(jìn)步與發(fā)展。
三、重視優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
長(zhǎng)期以來(lái)，一些單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，對(duì)進(jìn)入審計(jì)部門(mén)的人員要求不高，甚至不是學(xué)經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的人員也可進(jìn)入。內(nèi)部審計(jì)在很多人看來(lái)是清閑養(yǎng)老的地方，導(dǎo)致目前許多單位還存在內(nèi)部審計(jì)人員配置結(jié)構(gòu)不合理，人員素質(zhì)比較低的狀況。因此，單位應(yīng)重視抓好內(nèi)部審計(jì)工作，努力培養(yǎng)一支素質(zhì)高、結(jié)構(gòu)合理、“一專(zhuān)多能”的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。
?。ㄒ唬?yīng)建立健全激勵(lì)機(jī)制，不斷造就高素質(zhì)的人才
如：建立專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)取得審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等技術(shù)職稱(chēng)或執(zhí)業(yè)資格的給予一定數(shù)額的補(bǔ)助或津貼；對(duì)通過(guò)國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ACCA）、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）等國(guó)際考試的給予更高層次的補(bǔ)助或津貼。
（二）要多形式培養(yǎng)人才
抓好審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)各種途徑進(jìn)行學(xué)習(xí)，力求使專(zhuān)業(yè)知識(shí)、審計(jì)技能和學(xué)歷教育齊頭并進(jìn)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。
?。ㄈ┮_(kāi)闊思路，全方位引進(jìn)人才
不但要引進(jìn)懂會(huì)計(jì)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，還要適當(dāng)引進(jìn)工程、法律、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)人員，逐步優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。
四、大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的大部分工作將由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率是顯而易見(jiàn)的。但相對(duì)于國(guó)家審計(jì)及外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)利用，在建立健全計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度上均比較滯后，許多具體操作都是以國(guó)家審計(jì)的有關(guān)制度為參考，自身尚沒(méi)有形成一套完整規(guī)范且行之有效的制度體系，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。因此，筆者認(rèn)為首先要做好以下幾個(gè)方面的工作： ?。ㄒ唬┙⒔∪嘘P(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度，包括具體崗位職責(zé)的劃分、具體操作管理制度、信息化檔案管理制度等，從制度上來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。
?。ǘ┐罅﹂_(kāi)發(fā)引進(jìn)審計(jì)軟件，與有實(shí)力的軟件開(kāi)發(fā)公司合作，引進(jìn)適合內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)軟件。
?。ㄈ┘訌?qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的培訓(xùn)。李金華審計(jì)長(zhǎng)有一句名言：審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)就將失去審計(jì)資格。當(dāng)前，審計(jì)人員只有掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，熟練運(yùn)用審計(jì)軟件，才能不斷推動(dòng)審計(jì)工作的發(fā)展，從而不被社會(huì)所淘汰。
五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)宣傳工作，擴(kuò)大影響力
目前內(nèi)部審計(jì)在許多單位中的監(jiān)督與服務(wù)作用不明顯、不突出，工作較難打開(kāi)局面。一方面，客觀(guān)上由于軟、硬件建設(shè)的落后及人員素質(zhì)較低或單位不夠重視等原因，使得內(nèi)部審計(jì)人員心有余而力不足；另一方面，主觀(guān)上對(duì)自身的宣傳做得不夠也是一個(gè)重要原因。這對(duì)擴(kuò)大審計(jì)影響力，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展非常不利。因此，要大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，擴(kuò)大影響力。
?。ㄒ唬┮岣哒J(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)人員要從審計(jì)事業(yè)發(fā)展的高度提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作動(dòng)態(tài)、成果、經(jīng)驗(yàn)及制度創(chuàng)新等的宣傳。各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
?。ǘ┮貙捫麄髑?，形式多樣。定期組織人員對(duì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)等進(jìn)行學(xué)習(xí)，多渠道、多形式、多層次開(kāi)展宣傳；在試行的基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地推行審計(jì)公告制度，讓廣大群眾了解并監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，不斷擴(kuò)大審計(jì)的影響力。
