【摘要】事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要由財(cái)政性資金形成，在使用過(guò)程中不計(jì)成本、不提折舊，其管理上普遍存在諸多問(wèn)題，在事業(yè)單位內(nèi)部建立一套健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度乃是解決問(wèn)題的根本之道。
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中比重較大，是單位進(jìn)行一切活動(dòng)的基礎(chǔ)。同時(shí)，其種類(lèi)繁多，形態(tài)各異，存放分散，增加了管理的難度和損失風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)固定資產(chǎn)的控制舉足輕重，不僅要保證其安全、完整，而且要保證資產(chǎn)使用的效率。企業(yè)單位如此，事業(yè)單位同樣如此。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由財(cái)政性資金形成，使用過(guò)程中不計(jì)成本、不提折舊。撥款形成的資產(chǎn)具有無(wú)償性，使其缺乏資產(chǎn)增值保值的壓力，進(jìn)而表現(xiàn)為“重購(gòu)置輕管理”，即缺乏從資產(chǎn)的形成、使用到處置的有效控制，沒(méi)有健全的資產(chǎn)管理制度，有的甚至未設(shè)置專(zhuān)門(mén)管理資產(chǎn)實(shí)物的部門(mén)。其管理上普遍存在的問(wèn)題是：
(一)賬實(shí)不符
1.對(duì)固定資產(chǎn)更新、維修、調(diào)入、捐贈(zèng)等形成的資產(chǎn)不及時(shí)入賬，有的甚至不入賬；對(duì)報(bào)廢和處置的資產(chǎn)不調(diào)賬，會(huì)計(jì)信息失真，資產(chǎn)價(jià)值名不符實(shí)，資產(chǎn)家底不清。少數(shù)單位甚至沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片。
2.事業(yè)單位與其下設(shè)企業(yè)自有資產(chǎn)管理界限劃分不清，造成交叉管理，賬實(shí)不符。
?。ǘ┐媪抠Y產(chǎn)配置不合理
1.閑置不用或者已無(wú)使用價(jià)值的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致存量資產(chǎn)的價(jià)值缺乏真實(shí)性，而各部門(mén)對(duì)使用資產(chǎn)“占有式”的管理，使部分閑置資產(chǎn)和利用效率不高的資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行部門(mén)間的調(diào)劑，特別是在大型精密貴重儀器的管理方面，管理人員維修技能低，不愿接待外來(lái)機(jī)構(gòu)、人員測(cè)試，導(dǎo)致存量資產(chǎn)在單位內(nèi)部無(wú)法做到橫向聯(lián)合、協(xié)作共用。
2.部分專(zhuān)業(yè)化設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、工程重復(fù)建設(shè)。由于決策失誤，部分設(shè)備購(gòu)置后無(wú)法使用或面臨更新?lián)Q代，造成資產(chǎn)浪費(fèi)。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)流失嚴(yán)重
在行政事業(yè)性資產(chǎn)中，最為人們所矚目、也最牽涉實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的是所謂“非轉(zhuǎn)經(jīng)”問(wèn)題，即非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)?！斑@是資產(chǎn)流失最為嚴(yán)重的一個(gè)渠道?！笔紫仁欠墙?jīng)營(yíng)性資產(chǎn)本身的流失，特別是單位在扶持自辦產(chǎn)業(yè)時(shí)將資產(chǎn)無(wú)償劃撥給自辦產(chǎn)業(yè)使用，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)隱性流失；有的則通過(guò)各種手段變相侵蝕國(guó)有資產(chǎn)，如在出租、折股、聯(lián)營(yíng)時(shí)低估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，假借破產(chǎn)名義轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)等，變國(guó)家利益為集體利益，甚至個(gè)人利益，造成了國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。其次“非轉(zhuǎn)經(jīng)”產(chǎn)生收益的流失。一些單位把資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)用途后，直接將經(jīng)營(yíng)收入作為單位的“小金庫(kù)”；據(jù)財(cái)政部對(duì)有關(guān)部門(mén)政策外補(bǔ)貼所作的調(diào)查，各單位發(fā)放的政策外補(bǔ)貼中，30％來(lái)自“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入。另外，一些單位在處置閑置資產(chǎn)和淘汰設(shè)備的過(guò)程中，資產(chǎn)未經(jīng)評(píng)估或評(píng)估價(jià)過(guò)低，有的甚至隨意報(bào)廢尚有相當(dāng)價(jià)值的設(shè)備，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等等。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制乃是解決現(xiàn)狀的根本之道
針對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，按照財(cái)政部“金財(cái)工程”建設(shè)的要求，全國(guó)將建立事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。為此，一場(chǎng)“摸清家底”的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作于2007年在全國(guó)如火如荼地展開(kāi)，旨在為建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。2006年隨著財(cái)政部《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的出臺(tái)，管理規(guī)章已在逐步完善。除了上述舉措之外，財(cái)政部還大力實(shí)行國(guó)有收益收支兩條線(xiàn)管理、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)改革等公共財(cái)政體制框架的改革。筆者認(rèn)為：外部控管環(huán)境日益形成的同時(shí)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立一套健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度乃是解決問(wèn)題的根本之道，也只有這樣，才能避免“前清后亂”的現(xiàn)象發(fā)生。
（一）建立崗位責(zé)任制
要按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位，明確職責(zé)、權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
?。ǘ┦跈?quán)批準(zhǔn)控制
1.明確審批人員授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。
2.明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。
3.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
4.制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。 ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的控制程序與業(yè)務(wù)程序緊密相關(guān)，必須根據(jù)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)程序，建立相應(yīng)的具體控制點(diǎn)。
1.預(yù)算控制：由于固定資產(chǎn)的單位價(jià)值大，需要投入大量的資金。一旦固定資產(chǎn)增加后不能給單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，就會(huì)形成投資風(fēng)險(xiǎn)，因此單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理。首先單位資產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)審核資產(chǎn)存量，根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在充分論證的基礎(chǔ)上，研究編制年度購(gòu)建計(jì)劃（擬購(gòu)建資產(chǎn)的品目、數(shù)量，測(cè)算經(jīng)費(fèi)額度），結(jié)合單位實(shí)際情況確定審批權(quán)限和程序，杜絕重復(fù)、盲目購(gòu)建。購(gòu)建固定資產(chǎn)由主管部門(mén)統(tǒng)一組織，固定資產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)及使用部門(mén)共同參與論證、招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作。
2.購(gòu)建控制：固定資產(chǎn)購(gòu)建（尤其基建項(xiàng)目）涉及大額資金開(kāi)支，通常是舞弊多發(fā)點(diǎn)。因此辦理固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)大、中型購(gòu)建項(xiàng)目宜實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制（政府采購(gòu)除外）；零星采購(gòu)實(shí)行雙人采購(gòu)制。固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢(xún)制度、嚴(yán)格簽定并依法履行合同?；?xiàng)目的竣工決算要經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)審核并出具報(bào)告。
3.驗(yàn)收控制：由固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同參加，根據(jù)不同的取得方式（包括：外購(gòu)、自行建造、接受捐贈(zèng)、外單位調(diào)入等），將實(shí)物與購(gòu)貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及捐贈(zèng)方等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后方可辦理驗(yàn)收手續(xù)，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（驗(yàn)收單）；財(cái)會(huì)人員根據(jù)驗(yàn)收單及時(shí)登賬。對(duì)經(jīng)營(yíng)性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立備查登記簿專(zhuān)門(mén)登記，驗(yàn)收時(shí)相關(guān)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車(chē)輛行車(chē)（運(yùn)營(yíng)）證等權(quán)屬證明文件，對(duì)于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT(mén)提供依據(jù)，經(jīng)明確后方可驗(yàn)收入賬。
自行建造項(xiàng)目也稱(chēng)自建工程，當(dāng)建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。判斷固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的原則有：一是固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；二是所建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；三是繼續(xù)發(fā)生在所建造固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
4.保險(xiǎn)控制：?jiǎn)挝粦?yīng)建立固定資產(chǎn)投保制度，以防范和控制固定資產(chǎn)的意外風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行固定資產(chǎn)保險(xiǎn)時(shí)，單位需要支出一部分成本，如果選擇的保險(xiǎn)種類(lèi)不合適，就不符合成本效益原則。選擇保險(xiǎn)的原則一是保險(xiǎn)種類(lèi)，建筑物宜投?；痣U(xiǎn)或綜合險(xiǎn)，運(yùn)輸設(shè)備宜投保盜竊險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、綜合險(xiǎn)（視個(gè)案情況而定），其他視實(shí)際情況辦理；二是投保金額應(yīng)該與投保的固定資產(chǎn)相適應(yīng)；三是投保時(shí)間長(zhǎng)度應(yīng)該與固定資產(chǎn)的使用年限相匹配。因此，單位必須首先明確投保固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由固定資產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)等擬定投保方案，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后辦理單位手續(xù)。
5.轉(zhuǎn)移使用控制：由于固定資產(chǎn)價(jià)值高，通常是各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)共同使用，這就形成管理上的交叉，增加了控制難度。首先未使用的固定資產(chǎn)存放在倉(cāng)庫(kù)，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)必須獲得使用固定資產(chǎn)的授權(quán)材料，然后向固定資產(chǎn)管理人員提出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請(qǐng)，之后才能進(jìn)行有關(guān)的固定資產(chǎn)出庫(kù)業(yè)務(wù)。管理人員要把握好核對(duì)環(huán)節(jié)，即將準(zhǔn)備出庫(kù)的固定資產(chǎn)和審批材料中的數(shù)量、規(guī)格、使用部門(mén)等要素進(jìn)行核對(duì)，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤。其次是固定資產(chǎn)出庫(kù)登記制度，即每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的出庫(kù)業(yè)務(wù)都要登記使用部門(mén)名稱(chēng)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間等要素，同時(shí)還要和有關(guān)的記錄控制點(diǎn)相結(jié)合。最后是倉(cāng)庫(kù)管理的監(jiān)控環(huán)節(jié)，即倉(cāng)庫(kù)管理人員要定期檢查轉(zhuǎn)移使用中的固定資產(chǎn)的狀況，防止出現(xiàn)未受審批的使用或不規(guī)范的使用。而固定資產(chǎn)使用完畢后，控制點(diǎn)重在使用部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)交接固定資產(chǎn)的有關(guān)記錄，以及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移入庫(kù)的記錄和責(zé)任人交接記錄。
6.維護(hù)維修控制：日常維修由使用部門(mén)提出，經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門(mén)審核后組織實(shí)施。大修指房屋建筑物翻修、改建、改造，機(jī)器設(shè)備全面拆卸更換主要部件，應(yīng)先由使用部門(mén)提交固定資產(chǎn)大修預(yù)算草案，經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)、單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人審核通過(guò)，財(cái)會(huì)部門(mén)按預(yù)算計(jì)劃，嚴(yán)格控制開(kāi)支。如超計(jì)劃，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算，追加計(jì)劃報(bào)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后，由財(cái)會(huì)部門(mén)執(zhí)行控制。使用部門(mén)確定專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)部門(mén)固定資產(chǎn)的修理和維護(hù)，以明確責(zé)任。
7.處置控制：（1）事業(yè)單位利用固定資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借、出售和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門(mén)審核同意，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。對(duì)于無(wú)償調(diào)出、報(bào)廢、報(bào)損的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)憑核準(zhǔn)部門(mén)的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置批復(fù)書(shū)》，及時(shí)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、資金賬目。出售的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)憑不低于《批復(fù)書(shū)》所列“國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)的評(píng)估底”的實(shí)際交易價(jià)格調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、資金賬目。對(duì)外投資、出租、出借的固定資產(chǎn)實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)管理，對(duì)其相應(yīng)的收益進(jìn)行核算，并在單位財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。（2）報(bào)損控制：盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)放置在倉(cāng)庫(kù)中可能發(fā)生的損壞或丟失，一旦出現(xiàn)了損壞或丟失需要及時(shí)處理和補(bǔ)救。具體包括：建立快速反應(yīng)機(jī)制，當(dāng)發(fā)生固定資產(chǎn)的毀損、丟失時(shí)，倉(cāng)庫(kù)管理人員和固定資產(chǎn)使用部門(mén)應(yīng)及時(shí)提出書(shū)面報(bào)告，并上交有關(guān)管理部門(mén)；處于投保期的，相關(guān)人員應(yīng)于第一時(shí)間通知保險(xiǎn)公司人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證。倉(cāng)庫(kù)管理人員根據(jù)發(fā)生損壞或丟失的固定資產(chǎn)的實(shí)際情況修改或清除固定資產(chǎn)的文字記錄，防止固定資產(chǎn)記錄與實(shí)際情況不符；對(duì)于固定資產(chǎn)的損壞應(yīng)查明原因，如果是由于人為使用不當(dāng)或保管失職，要責(zé)令直接責(zé)任人賠償損失，如果是不可抗力造成的損失，單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的投保情況獲取保險(xiǎn)公司的賠償；損壞或丟失固定資產(chǎn)的部門(mén)要及時(shí)評(píng)估對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，如果有必要應(yīng)及時(shí)向有關(guān)管理部門(mén)提出修理或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的申請(qǐng)。 8.清查盤(pán)點(diǎn)控制：組成清查小組定期或不定期地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果詳細(xì)填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表，并與盤(pán)點(diǎn)賬簿和卡片相核對(duì)。發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的，應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧表并及時(shí)作出報(bào)告。固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)應(yīng)查明固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的原因，提出初步處理意見(jiàn)，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后作出相應(yīng)處理。
對(duì)于固定資產(chǎn)數(shù)量多的單位，可考慮引入條碼技術(shù)。（1）將帶有條碼信息的標(biāo)簽粘貼在固定資產(chǎn)上，其標(biāo)簽紙需防水、防油污、防撕裂，保證固定資產(chǎn)標(biāo)簽長(zhǎng)期保存和清晰。（2）固定資產(chǎn)分布在各個(gè)部門(mén)和場(chǎng)所，固定資產(chǎn)管理員若配備帶有條碼掃描功能的手持?jǐn)?shù)據(jù)終端，可進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的數(shù)據(jù)采集、信息錄入包括狀態(tài)的改變，使用部門(mén)的改變等，并上傳到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，自動(dòng)更新系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。同時(shí)也可將系統(tǒng)中更新以后的數(shù)據(jù)下載到手持?jǐn)?shù)據(jù)終端，以便現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查詢(xún)和調(diào)用。
誠(chéng)然，一套好的內(nèi)控制度要得到良好的執(zhí)行，關(guān)鍵在人，需要相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。如將事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理作為組織部門(mén)考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，單位法人與部門(mén)負(fù)責(zé)人簽訂《資產(chǎn)管理責(zé)任書(shū)》，促使單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到管好國(guó)有資產(chǎn)的重要性，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人，定期考核責(zé)任履行情況。
另外，社會(huì)監(jiān)督也是必不可少的，應(yīng)大力加強(qiáng)執(zhí)法檢查和監(jiān)督的力度。國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)要把事業(yè)單位固有資產(chǎn)的真實(shí)完整和保值增值作為監(jiān)督的重點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，促進(jìn)行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度，建立健全自我約束機(jī)制。
