[摘要]財(cái)政部在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS37)基礎(chǔ)上,結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)情況以及經(jīng)濟(jì)全球化的背景制定了或有事項(xiàng)準(zhǔn)則,并于2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》(簡(jiǎn)稱CAS13),自2007年1月1日起施行。或有事項(xiàng)具有不確定性的特點(diǎn),決定了其會(huì)計(jì)處理的特殊性,會(huì)計(jì)處理的特殊性增加了財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷的難度,至今是當(dāng)前會(huì)計(jì)難題之一。準(zhǔn)則應(yīng)用一年多以來,實(shí)施效果非常明顯,提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,從地位上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。但對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露仍存在一些問題,本文就或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和信息披露問題作以闡述,以期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用準(zhǔn)則(CAS13)予以指導(dǎo),同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)研究者提供借鑒思路。
[關(guān)鍵詞]或有事項(xiàng) 確認(rèn)與計(jì)量 信息披露
中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673-0194(2009)09-0021-02
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜多變性,經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,由于風(fēng)險(xiǎn)的存在必將產(chǎn)生一系列不確定性事項(xiàng),這些不確定性事項(xiàng)將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不可忽視的影響。為了規(guī)范這些不確定性事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,財(cái)政部在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS37)基礎(chǔ)上,結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)情況以及經(jīng)濟(jì)全球化的背景制定了或有事項(xiàng)準(zhǔn)則,并于2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》(簡(jiǎn)稱CAS13),自2007年1月1日起施行。準(zhǔn)則應(yīng)用一年多以來,實(shí)施效果非常明顯,提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,從地位上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。但對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露還存在一些問題,為進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用準(zhǔn)則(CAS13)專業(yè)水準(zhǔn),現(xiàn)就或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和信息披露應(yīng)用中問題作以闡述,并提出有效實(shí)施建議,規(guī)范或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,指導(dǎo)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作,確保會(huì)計(jì)信息的完整。
一、或有事項(xiàng)有關(guān)概念概述
或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。準(zhǔn)則(CSA13)規(guī)定主要包括:商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)等事項(xiàng)。按其預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響,可分為或有負(fù)債與或有資產(chǎn)。
按其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的影響,可以分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。或有負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。如果或有事項(xiàng)有關(guān)義務(wù)還同時(shí)滿足該義務(wù)的履行是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量條件,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如果或有事項(xiàng)有關(guān)權(quán)利還同時(shí)滿足該權(quán)利的履行是基本確定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)和該權(quán)利的金額能夠可靠地計(jì)量條件,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)。
二、或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及信息披露
或有事項(xiàng)具有很大的不確定性,由此可能產(chǎn)生或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債,對(duì)于滿足一定條件的應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)或者預(yù)計(jì)負(fù)債。自2007年運(yùn)用準(zhǔn)則(CAS13)以來,在或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及信息披露方面表現(xiàn)比較突出的問題:
第一,或有概念界定不清。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、預(yù)計(jì)資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債這些或有事項(xiàng)很難界定,部分財(cái)務(wù)工作者對(duì)這幾個(gè)概念也容易混淆。
第二,確認(rèn)計(jì)量界定不清。哪些業(yè)務(wù)只可確認(rèn)不可計(jì)量?哪些業(yè)務(wù)既可確認(rèn)又可以計(jì)量?哪些業(yè)務(wù)不可確認(rèn)也不可計(jì)量?
第三,信息披露界定不清。哪些業(yè)務(wù)需要表外披露?哪些業(yè)務(wù)需要表內(nèi)披露?哪些業(yè)務(wù)表內(nèi)和表外同時(shí)披露?哪些業(yè)務(wù)表內(nèi)和表外都不披露?
第四,“可能性”度量不清。把不確定性事件根據(jù)發(fā)生的概率不同分為:極小可能、可能、很可能、基本確定四類。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中,往往很難把握這個(gè)尺度。
為解決以上幾個(gè)問題,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分為或有事項(xiàng)、預(yù)計(jì)事項(xiàng)、確定事項(xiàng)和未來事項(xiàng)四類,對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)信息披露如下表1和表2所示:
從表1可以清晰得出以下結(jié)論:
(1)只可確認(rèn)和不可計(jì)量的或有事項(xiàng),只在表外披露;
(2)既可確認(rèn)又可計(jì)量,但計(jì)量數(shù)額有估計(jì)性質(zhì)的屬于預(yù)計(jì)事項(xiàng),表內(nèi)和表外同時(shí)披露;
(3)既可確認(rèn)又可計(jì)量,但是數(shù)額明確的屬于確定事項(xiàng),只在表內(nèi)披露; (4)未來事項(xiàng)是將來發(fā)生的事項(xiàng),屬于業(yè)務(wù)管理范疇,不屬于會(huì)計(jì)反映事項(xiàng),如未來發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等,不屬于準(zhǔn)則(CAS13)規(guī)范的事項(xiàng)。
注:事項(xiàng)發(fā)生概率為0,屬于不可能事件;事項(xiàng)發(fā)生概率為100%,屬于確定事項(xiàng)。
從表2得出以下結(jié)論:
(1)事項(xiàng)發(fā)生概率在(0,5%],為極小可能事項(xiàng),如果屬企業(yè)義務(wù),認(rèn)定為企業(yè)的或有負(fù)債,對(duì)此事項(xiàng)不予以披露;如果屬企業(yè)權(quán)利,認(rèn)定為企業(yè)的或有資產(chǎn),通常不進(jìn)行披露;
(2)事項(xiàng)發(fā)生概率在(5%,50%],為可能事項(xiàng),如果屬企業(yè)義務(wù),認(rèn)定為企業(yè)的或有負(fù)債,對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)予以披露;如果屬企業(yè)權(quán)利,認(rèn)定為企業(yè)的或有資產(chǎn),通常不進(jìn)行披露;
(3)事項(xiàng)發(fā)生概率在(50%,95%],為很可能事項(xiàng),如果屬企業(yè)義務(wù),確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)予以披露;如果屬企業(yè)權(quán)利,認(rèn)定為企業(yè)的或有資產(chǎn),一般需進(jìn)行披露;
(4)事項(xiàng)發(fā)生概率在(95%,100%),為基本確定事項(xiàng),如果屬企業(yè)義務(wù),確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)予以披露;如果屬企業(yè)權(quán)利,確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn),一般需進(jìn)行披露。
三、或有事項(xiàng)有效實(shí)施建議
或有事項(xiàng)的不確定性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的特殊性,對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和信息披露仍然是會(huì)計(jì)難題之一。通過對(duì)準(zhǔn)則(CAS13)應(yīng)用問題的分析,就四個(gè)典型問題做了研究,提出了不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)下和不同事項(xiàng)發(fā)生概率下確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露的結(jié)論,是對(duì)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)用解析的創(chuàng)新。為了對(duì)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的有效實(shí)施,建議如下:
(一)加強(qiáng)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新發(fā)展動(dòng)態(tài)的研究,充分借鑒世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn),完善準(zhǔn)則(CAS13)內(nèi)容;
(二)盡可能將或有事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化,降低企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)事項(xiàng)判斷難度和實(shí)務(wù)操作的隨意性;
(三)完善或有事項(xiàng)披露標(biāo)準(zhǔn),防止人為利用或有事項(xiàng)修飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,提高會(huì)計(jì)信息的可用度,為會(huì)計(jì)信息相關(guān)使用主體提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息;
(四)加強(qiáng)或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)負(fù)面影響的認(rèn)識(shí),樹立防范或有事項(xiàng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);
(五)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn),使他們正確理解或有事項(xiàng),并對(duì)其進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理和披露,努力提高會(huì)計(jì)人員對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)問題的理論認(rèn)識(shí)水平和實(shí)務(wù)操作能力;
(六)深入熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),注意職業(yè)判斷中的非會(huì)計(jì)因素,提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力。
主要參考文獻(xiàn)
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