作者：[韋麗云]
我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的特征是核算經(jīng)費(fèi)收支、計(jì)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余，當(dāng)前，預(yù)算會(huì)計(jì)已滿足不了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，正積極進(jìn)行改革，筆者就此談點(diǎn)個(gè)人的看法。
一、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
１．適用范圍問(wèn)題。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)適用于政府部門(mén)、行政單位和事業(yè)單位，而三者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在本質(zhì)上相近，即都以滿足社會(huì)需求而非營(yíng)利為目的。但在會(huì)計(jì)特征上，事業(yè)單位有自己的業(yè)務(wù)收入，相當(dāng)大一部分能做到收支相抵，而政府部門(mén)及行政單位的收入依靠強(qiáng)制性行政力量獲得，支出依賴(lài)政府撥款，若將它們統(tǒng)一于一個(gè)會(huì)計(jì)體系之下，不利于會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。另外，預(yù)算會(huì)計(jì)適用的事業(yè)單位僅指國(guó)有事業(yè)單位，不包括非國(guó)有事業(yè)單位，導(dǎo)致民辦、外資或混合制事業(yè)單位在選擇應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)制度時(shí)發(fā)生困難。
２．會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，保證實(shí)際收支與預(yù)算收支一致并具合法性。這一目標(biāo)強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)為預(yù)算管理服務(wù)，忽視了預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府其他管理職能的反映和報(bào)告。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)提供的信息集中于年度財(cái)政“收、支、結(jié)余”，不能滿足政府長(zhǎng)期計(jì)劃的需要，不能為政府的預(yù)測(cè)、決策提供更多的幫助，在本質(zhì)上只是一種預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。
３．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問(wèn)題。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，隨著政府職能的擴(kuò)展，其預(yù)算管理體制轉(zhuǎn)為公共財(cái)政管理體制，它所固有的缺陷日益明顯：①非現(xiàn)金交易不作為收支及時(shí)核算，收入與成本無(wú)法配比，不能完整反映業(yè)績(jī)。相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也不能確認(rèn)，如當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)但未實(shí)際償付的借款利息、當(dāng)期許諾后期支付的養(yǎng)老金福利等不作為負(fù)債核算確認(rèn)，導(dǎo)致信息失真。同時(shí)忽視隱性負(fù)債，如政府擔(dān)保形成的或有負(fù)債、養(yǎng)老金和社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃按原定利率或精算方法的承諾可能導(dǎo)致的若干年后的巨額現(xiàn)金流出等，隱藏了政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。②反映的受托管理職能范圍較窄，局限于預(yù)算管理，無(wú)法全面考評(píng)政府的行政業(yè)績(jī)。③資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)等長(zhǎng)期資產(chǎn)缺乏計(jì)量，對(duì)固定資產(chǎn)及其使用情況缺乏報(bào)告，容易導(dǎo)致資源流失。
４．財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：①財(cái)務(wù)報(bào)告立足于政府使用，未考慮公眾、審計(jì)機(jī)構(gòu)、相關(guān)利益人及潛在使用人的需求，并使財(cái)務(wù)報(bào)告脫離外部監(jiān)督。②只揭示財(cái)務(wù)信息，不揭示非財(cái)務(wù)信息，揭示的財(cái)務(wù)信息也不全面、不真實(shí)，如缺乏國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)、社?；疬\(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，負(fù)債計(jì)量不實(shí)，長(zhǎng)期資產(chǎn)缺乏計(jì)量等。③報(bào)告體系不完善，政府資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有報(bào)表附注，缺乏能夠完整反映政府資產(chǎn)、負(fù)債的財(cái)務(wù)報(bào)告。
二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的建議
１．與國(guó)際慣例接軌，將現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為政府會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)兩大獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。三年內(nèi)，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有事業(yè)單位將退出公共預(yù)算體系，屆時(shí)，公立、私立、外資、混合制事業(yè)單位需要遵循統(tǒng)一的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范運(yùn)營(yíng)，將有效的財(cái)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)，以取得社會(huì)效益最大化。而政府會(huì)計(jì)也需要遵循獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以便更加充分地發(fā)揮其職能作用，增強(qiáng)政府的持續(xù)管理能力。
２．將“全面受托責(zé)任”引入政府會(huì)計(jì)目標(biāo)?！叭媸芡胸?zé)任”應(yīng)包括政府接受?chē)?guó)家和人民的委托并按《預(yù)算法》的規(guī)定履行的預(yù)算管理責(zé)任、公共財(cái)政管理體制責(zé)任、國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任、社會(huì)保障基金等信托基金運(yùn)營(yíng)責(zé)任、政府債權(quán)債務(wù)管理責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及維護(hù)社會(huì)治安、提高公民素質(zhì)、保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任和政治責(zé)任。在這一概念的引導(dǎo)下，政府會(huì)計(jì)要素、科目、方法、報(bào)表內(nèi)容的制定應(yīng)有利于提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，有利于使用者評(píng)價(jià)政府整體財(cái)務(wù)狀況和政府績(jī)效，滿足實(shí)際使用人和潛在使用人的需要，從而幫助政府有效履行其公共職能。
３．采用兩種計(jì)制基礎(chǔ)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。國(guó)外政府會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐證明，它能克服收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，大大提高政府會(huì)計(jì)信息的透明度，加強(qiáng)政府對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的管理，提高行政管理的效率和效果。我國(guó)政府會(huì)計(jì)采用的收付實(shí)現(xiàn)制也有它突出的特點(diǎn)，表現(xiàn)在，它能提供相當(dāng)便利的現(xiàn)金流信息并實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金的有效控制，監(jiān)督財(cái)政收支的合法性，在防止腐敗浪費(fèi)上也有相當(dāng)大作用。
這次改革要注意充分發(fā)揮二者的優(yōu)點(diǎn)，構(gòu)建新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系：①資產(chǎn)負(fù)債表及其附表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)政府受托責(zé)任活動(dòng)的特點(diǎn)設(shè)立報(bào)告要素。應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，充分計(jì)量長(zhǎng)期資產(chǎn)，合理確認(rèn)不良資產(chǎn)，促進(jìn)政府對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)；要真實(shí)揭示政府的債權(quán)、債務(wù)，衡量長(zhǎng)期、短期償債能力，以助于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)、防范并及時(shí)化解財(cái)政危機(jī)，同時(shí)合理安排資金，提高財(cái)政資金的使用效率。②收入支出表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府服務(wù)的完全成本核算，并進(jìn)行橫向、縱向比較，進(jìn)而有助于評(píng)價(jià)政府績(jī)效，加強(qiáng)政府的外部競(jìng)爭(zhēng)能力，強(qiáng)化政府受托責(zé)任，促進(jìn)政府服務(wù)質(zhì)量和效率的提高。③增加以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，借此途徑對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行控制，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行?，F(xiàn)金流量表中現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)時(shí)表示政府的財(cái)政赤字，相當(dāng)于政府的舉債需求。④增加合并報(bào)表。包括通用合并報(bào)表、特殊項(xiàng)目的合并報(bào)表等，采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)視合并報(bào)表的類(lèi)別而定。⑤增加報(bào)表附注。附注應(yīng)披露報(bào)表項(xiàng)目及影響財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)事項(xiàng)，披露與受托責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，可單獨(dú)報(bào)送。⑥建立國(guó)有資產(chǎn)基金及其財(cái)務(wù)報(bào)告制度，把它作為政府會(huì)計(jì)反映、報(bào)告的重要內(nèi)容，并建立其財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。尤其是在地方政府會(huì)計(jì)中，要重視對(duì)其財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析、評(píng)價(jià)，同時(shí)建立、完善對(duì)國(guó)有資產(chǎn)受托管理的監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。?
