作者：[朱星文]
會計師事務所要做大、做強，在市場經濟運行中發(fā)揮應有的作用，創(chuàng)新自身的內部管理機制是關鍵。本文對我國會計師事務所運行機制的創(chuàng)新提出幾點意見。
一、改革會計師事務所的領導機制是創(chuàng)新會計師事務所運行機制的關鍵
我國會計師事務所的體制改革采用的是“新瓶裝舊酒”的方式，無論是合伙所還是合作所的骨干注冊會計師，多數來源于原來的掛靠所（國資所），會計師事務所的管理模式基本上還是“行政式”、“家族式”和“老板式”。在市場經濟體制逐步健全與完善的情況下，這種決策缺乏民主性、科學性的舊的會計師事務所管理模式難以使注冊會計師當家作主。會計師事務所內部出現(xiàn)矛盾后自身解決問題的能力極差，人員易合易分，難以形成規(guī)模，與會計師事務所專業(yè)化、規(guī)?；陌l(fā)展方向極不適應。把會計師事務所的命運交給一個人，從根本上遏制了會計師事務所內部的活力，也不利于其內部誠信控制機制的形成。
會計師事務所作為社會中介組織，不單純是物質資本的組合，更是智力型勞動的組合，即“人合”。會計師事務所以其章程為基礎，注冊會計師在章程范圍內享有平等的權利與義務。因此，這就確立了會計師事務所依據章程公開、民主的領導機制。建立會計師事務所領導機制的途徑是會計師事務所向公司化的法人治理機制發(fā)展，即會計師事務所的決策權與行政管理權相分離，建立有效的監(jiān)督機制。在這種領導機制下，重大問題的決策均由注冊會計師大會或注冊會計師合伙人、合作人會議共同討論決定，會議主持人由民主選舉的德才兼?zhèn)涞臅嫀熓聞账魅螕?。重大問題決策后的執(zhí)行工作，則交由會計師事務所的執(zhí)行經理負責，并向注冊會計師大會或注冊會計師合伙人、合作人會議報告工作。構建會計師事務所的決策權、執(zhí)行權與監(jiān)督權分工協(xié)作的領導機制，有利于維護注冊會計師的經濟權益和保障注冊會計師當家作主的民主政治權利；有利于充分調動注冊會計師的積極性，使決策民主化、科學化，使注冊會計師個人的發(fā)展與會計師事務所的命運緊密地聯(lián)系在一起，增強會計師事務所的凝聚力并形成領導合力；有利于對外吸引人才，使會計師事務所朝著專業(yè)化、規(guī)?；姆较虬l(fā)展，增強會計師事務所的整體服務能力和社會公信力。
二、改革會計師事務所的管理機制是創(chuàng)新會計師事務所運行機制的重點
目前，我國會計師事務所普遍存在著管理松懈、紀律松弛、制度形同虛設的問題。巨大的市場空間很容易使處于發(fā)展初期的會計師事務所在簡單的管理層面上獲得成功。但隨著市場經濟容量增長的放緩，競爭對手增多，特別是我國加入ＷＴＯ后開放服務市場時間表的執(zhí)行，如果仍一味地在市場擴張上下功夫而忽視管理機制的創(chuàng)新，會計師事務所就會被淘汰。這種簡單擴張的管理方式實際上是“小作坊”、“小攤點”經營管理模式的體現(xiàn)。建立會計師事務所的管理機制必須克服計劃經濟體制和“農耕文化”的影響，樹立與社會主義市場經濟體制相適應的新觀念，適應經濟全球化大趨勢對注冊會計師行業(yè)提出的要求。注冊會計師行業(yè)的國際化競爭必然要求會計師事務所向專業(yè)化、規(guī)?；⒓瘓F化的方向發(fā)展，這是國際市場競爭的內在要求。面對新形勢，我國會計師事務所運行機制應具備以下特點：
１．成長性。成長性就是要求以市場為導向，不斷提高注冊會計師的素質。在激烈的市場競爭面前，會計師事務所一定要重視第一生產力，依靠人才、知識的更新增強會計師事務所的整體服務能力。職業(yè)道德和職業(yè)紀律意識既是會計師事務所“軟件”建設的重要內容，也是其“軟件”建設的根基。注冊會計師只有樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，才能將自身的價值與事業(yè)的發(fā)展融為一體，把事業(yè)作為人生的追求與奮斗目標。成長性體現(xiàn)在“硬件”上就是要實現(xiàn)設備現(xiàn)代化，特別是實現(xiàn)信息網絡的現(xiàn)代化?！败浖迸c“硬件”互為作用，才能充分體現(xiàn)會計師事務所的成長性。
２．公開性。管理的公開性是指會計師事務所依照法律法規(guī)等實施管理。制度管理就是公開管理。會計師事務所的制度應分為兩類：一類是國家的法律法規(guī)以及行政管理部門、行業(yè)管理部門制定的各項制度；另一類是會計師事務所內部的各項管理制度。前瞻性要求會計師事務所的運行機制能夠調動注冊會計師的積極性與創(chuàng)造性。管理的公開性是管理民主性的必然要求，而當前管理的公開性要著重解決財務管理的公開性。
３．自律性。會計師事務所作為社會中介組織要在日益激烈的競爭中立于不敗之地，就必須具有嚴格的自律性。會計師事務所的自律性是建立在其自律之上的，只有建立健康高效的自律機制，才能體現(xiàn)其嚴格的自律性。當前會計師事務所的自律機制普遍存在缺陷：決策權、執(zhí)行權與監(jiān)督權沒有分離；沒有體現(xiàn)前瞻性的章程和規(guī)章制度；整體自律意識差、有章不循等。增強會計師事務所的自律性，要在所內建立和完善黨組織，發(fā)揮黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員注冊會計師的模范帶頭作用是有力的組織保證之一。
４．服務性。會計師事務所是注冊會計師之家，溫馨的家才會對注冊會計師產生強大的凝聚力。會計師事務所的服務性體現(xiàn)在其要滿腔熱情地為注冊會計師辦實事，不僅為注冊會計師的從業(yè)服務，而且為注冊會計師的生活服務，要為注冊會計師排憂解難并為注冊會計師的學習、工作、生活和成長進步創(chuàng)造條件。
三、建立有效的會計服務機制是創(chuàng)新會計師事務所運行機制的目標
在市場經濟條件下，服務也是商品，能否為社會提供有效的會計和審計服務是社會對注冊會計師隊伍認可的唯一標準。會計師事務所提供的服務是注冊會計師的知識水平、業(yè)務能力、道德涵養(yǎng)、處世哲學、服務態(tài)度以及會計師事務所文化要素的綜合反映，就創(chuàng)新會計師事務所運行機制而言，是領導機制、管理機制的最終體現(xiàn)。
１．建立有效的會計和審計服務機制，會計師事務所面向開放的市場經濟，使會計師事務所向專業(yè)化、規(guī)?；?、集團化的方向大踏步邁進。隨著經濟的全球化發(fā)展和知識經濟的到來，我國加入ＷＴＯ后，會計師事務所的業(yè)務將從傳統(tǒng)的以審計業(yè)務為主轉變?yōu)閷徲?、非審計業(yè)務并重，業(yè)務范圍將逐步擴大；隨著社會主義市場經濟體制的建立與完善，資本市場、金融市場的不斷完善以及市場參與主體的進一步細分和復雜化，必將促使會計師事務所的業(yè)務向專業(yè)化發(fā)展?，F(xiàn)代會計師事務所的業(yè)務尤其是開拓國際領域的業(yè)務，要涉及多個專業(yè)領域，規(guī)?；⒓瘓F化是會計師事務所的發(fā)展方向。要從“小作坊”、“小攤點”的傳統(tǒng)經營管理模式中解脫出來，克服工作方式上的重個人、輕群體、忽視團結合作和集體力量的觀念，加速會計師事務所向專業(yè)化、規(guī)?；?、集團化方向發(fā)展的進程，重塑注冊會計師行業(yè)的社會形象，取信于社會。
２．建立新的會計和審計服務機制，會計師事務所的經營機制是基礎，發(fā)揮專業(yè)人才的作用是關鍵。知識經濟的到來、業(yè)務領域的擴大要求會計師事務所重視知識的更新，提高注冊會計師的學歷程度和延長教育的時間，吸納新的人才。我國目前對注冊會計師考試參考人員的資格只要求大專以上學歷，學歷要求是偏低的，而司法考試要求參考者須具備本科以上學歷的做法就比較值得借鑒。為解決人才需求與人才培養(yǎng)在時間差上的矛盾，可以考慮采取給注冊會計師配備助手的辦法，一個執(zhí)業(yè)注冊會計師配備多名助手，每一個助手精通某一方面的專業(yè)知識，多名助手涉及多個領域，使注冊會計師執(zhí)業(yè)形成一個工作群體，以保證服務質量。目前，會計師事務所應在社會上聘請各方面的專家型人才，形成會計師事務所能夠掌握的人才信息網絡，一旦需要就能及時發(fā)揮作用。
３．建立會計和審計服務機制，健全會計師事務所執(zhí)業(yè)風險責任制。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中故意或過失造成委托人或相關利益者損失，除應受到行政或行業(yè)處罰、處分外，必須給予賠償，對故意違反者要加大其違規(guī)違法的成本。這就從制度上保障了會計師事務所為社會提供會計和審計服務的質量，使注冊會計師誠信道德水平得以提高。?
