作者：[徐榮華]
近年來，我國重要的會(huì)計(jì)法律法規(guī)都提到了會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性問題。如２０００年７月１日施行的《會(huì)計(jì)法》多處提及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，并明確單位負(fù)責(zé)人需要對(duì)其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。２００１年１月１日施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》也明確提出要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整。２００１年１月１日施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章第十一條第（一）款規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”這其實(shí)是會(huì)計(jì)核算的客觀性原則，它的含義之一是真實(shí)性，指會(huì)計(jì)資料應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
一、會(huì)計(jì)真實(shí)性備受青睞的原因
真實(shí)是和虛假相對(duì)應(yīng)的，正因?yàn)樘摷贂?huì)計(jì)信息四處泛濫，才使人們愈發(fā)產(chǎn)生對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈呼喚。對(duì)于部分企業(yè)來說，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息來騙取貸款、偷逃稅款已經(jīng)不是什么秘密。會(huì)計(jì)誠信受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，需要國家通過必要的制度來約束會(huì)計(jì)行為，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行秩序。為此，社會(huì)各界紛紛提出要通過各項(xiàng)法律法規(guī)來遏制會(huì)計(jì)造假行為。
正是在這個(gè)意義上，《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相繼提出會(huì)計(jì)真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算要符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)來編制。這里的會(huì)計(jì)真實(shí)性，其實(shí)是合法性、合規(guī)性。也就是說，只要按照國家的法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，所有的會(huì)計(jì)資料來源于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)，則企業(yè)就不存在主觀上的過錯(cuò)，會(huì)計(jì)信息就是真實(shí)的。
二、對(duì)會(huì)計(jì)真實(shí)性的探討
１．會(huì)計(jì)無法做到真實(shí)反映，因?yàn)槠浔旧泶嬖谥窒扌浴?br />
首先，會(huì)計(jì)所反映的信息是不全面的，帶有一定的片面性。如在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，人力資源和自創(chuàng)商譽(yù)就被忽略了。在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源已成為企業(yè)保持強(qiáng)大競爭力的關(guān)鍵因素之一，是企業(yè)保持長遠(yuǎn)發(fā)展力所不可缺少的智力支持。而在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，自創(chuàng)商譽(yù)的作用已不言而喻。不揭示和反映人力資源和自創(chuàng)商譽(yù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容就是不全面的，其有用性也大打折扣。此外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有披露諸如ＣＥＯ健康狀況等方面的非財(cái)務(wù)信息，而有時(shí)這些非財(cái)務(wù)信息直接影響到投資者能否進(jìn)行正確的決策。
其次，會(huì)計(jì)所反映的是歷史信息，無法預(yù)測未來和充分揭示風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，決策者的行為是著眼于企業(yè)未來的，歷史信息盡管和未來有著緊密的聯(lián)系，但并不能完全反映未來。近年來，要求會(huì)計(jì)提供前瞻性信息的呼聲不斷加強(qiáng)。但是，由于不確定性的影響和人們的認(rèn)識(shí)受到各種限制，會(huì)計(jì)很難滿足這一要求。
最后，若干會(huì)計(jì)原則影響著會(huì)計(jì)真實(shí)性。如：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則人為地將收入和費(fèi)用按照似乎合理的方法在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)；歷史成本原則在物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下顯得“蒼白無力”；重要性原則賦予會(huì)計(jì)人員更多的盈余管理空間；謹(jǐn)慎性原則充分鼓勵(lì)少計(jì)資產(chǎn)、收益而多計(jì)負(fù)債、費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，這預(yù)示著我國將逐步和國際接軌，采用基本原則作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。然而，接下來的問題是會(huì)計(jì)處理將更加依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，職業(yè)判斷水準(zhǔn)將影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
２．其他渠道的信息向會(huì)計(jì)真實(shí)性提出挑戰(zhàn)。研究表明，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告公布之前，投資者已事先從其他的信息渠道“預(yù)測”到了即將公布的會(huì)計(jì)收益數(shù)，并作出了相應(yīng)的買入、賣出或繼續(xù)持有的決策。列弗所做的實(shí)證研究表明，僅有２％ ～ ５％的非正?；貓?bào)是由公布的會(huì)計(jì)收益數(shù)所引起。因此，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息在很大程度上只起到“驗(yàn)證”投資者從其他渠道獲取的信息的作用。會(huì)計(jì)信息的作用呈減弱的趨勢。
３．由于制度執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，在現(xiàn)階段，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可能并不需要。劉峰通過對(duì)紅光實(shí)業(yè)的案例分析發(fā)現(xiàn)，在紅光實(shí)業(yè)包裝上市的過程中，無論是企業(yè)管理當(dāng)局、控股股東，還是政府管理機(jī)構(gòu)及中介機(jī)構(gòu)，并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。這說明，因?yàn)槭袌霾华?jiǎng)勵(lì)甚至懲罰提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的主體，而虛假會(huì)計(jì)信息的提供主體又能獲得豐厚的回報(bào)，造成虛假會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐真實(shí)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)則成了造假工具。
三、以“優(yōu)質(zhì)”替代“真實(shí)性”
以上分析表明，即使不斷修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和完善會(huì)計(jì)技術(shù)，也只能是向著真實(shí)靠近，無法做到完全真實(shí)。另外，會(huì)計(jì)要做到真實(shí)反映，也需要考慮成本效益原則。筆者認(rèn)為，無需提真實(shí)性，只要能夠保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者有用，且會(huì)計(jì)人員主觀上沒有造假的意圖，那么會(huì)計(jì)信息就是符合規(guī)范的。
《會(huì)計(jì)法》及《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等提出的會(huì)計(jì)符合真實(shí)性的要求，實(shí)際上是指會(huì)計(jì)信息的合法性、合規(guī)性。然而，合法、合規(guī)的會(huì)計(jì)信息不一定就是好的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)規(guī)范本身的缺陷性也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，因此，“優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息”在提法上比“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”要好得多，建議以“優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息”替代“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”?！皟?yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息”是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的一個(gè)目標(biāo)和方向，能夠更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。?
