作者：[趙栓文]
會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)嚴(yán)重阻礙著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注如何保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的問(wèn)題。本文將就此作一探討。
一、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系
《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”；第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”；第五章規(guī)定了對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的，不建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的單位及相關(guān)責(zé)任人的處罰。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》第四、五條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。這些都說(shuō)明了法律上規(guī)定了各單位及單位負(fù)責(zé)人有保證本單位所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的責(zé)任。
因此，各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)的要求，建立健全單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的，以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為基礎(chǔ)，由會(huì)計(jì)人員自我檢查、會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部稽核、審計(jì)部門(mén)全程審核相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系。從企業(yè)內(nèi)部、從會(huì)計(jì)信息生成的關(guān)鍵階段，進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)，力爭(zhēng)把不合格的虛假的會(huì)計(jì)信息消滅在企業(yè)內(nèi)部，以保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)單位的信譽(yù)，這既是《會(huì)計(jì)法》的要求，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。
二、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督
１．理順會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體系。由于目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分塊管理，并與上述部門(mén)有著緊密的人財(cái)物聯(lián)系，因而形成了行業(yè)壟斷、部門(mén)壟斷，從而影響了其生存和發(fā)展。因此，必須堅(jiān)決做到會(huì)計(jì)師事務(wù)所與所掛靠單位脫鉤，實(shí)質(zhì)上使其真正成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并形成全部由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一管理的民間團(tuán)體。
２．改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有制形式。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多為有限責(zé)任公司，而且注冊(cè)資本不大，缺乏承擔(dān)較大賠償責(zé)任的條件，這使個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)時(shí)缺乏壓力，從而采用出具虛假報(bào)告的方式爭(zhēng)取客戶(hù)。為此，我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡快地由有限責(zé)任公司改組為合伙制，以增加其在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的責(zé)任，這也是與國(guó)際慣例接軌，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向世界的必經(jīng)之路。
３．?dāng)U大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的范圍。目前，我國(guó)法律尚未規(guī)定，所有經(jīng)濟(jì)單位都必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，除股份有限公司外，大多是由經(jīng)濟(jì)單位自愿委托。其結(jié)果是：一方面造成因無(wú)人委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所門(mén)庭冷落，另一方面造成大量的虛假會(huì)計(jì)信息沒(méi)有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，輕而易舉地流入社會(huì)，給社會(huì)、國(guó)家?guī)?lái)巨大的損失。因此，我們應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督范圍擴(kuò)大到所有的經(jīng)濟(jì)單位，并以法律形式規(guī)定下來(lái)，這既可拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存空間，便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壯大，也有利于更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，更好地維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，不留監(jiān)督死角，全面提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
４．整合會(huì)計(jì)師事務(wù)所。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)目前有４ ０００多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的鑒證、資產(chǎn)負(fù)債審核等，它們大小不一、業(yè)務(wù)水平不同。除此之外，還有大量的注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師等中介機(jī)構(gòu)在從事相同業(yè)務(wù)，這種不規(guī)范的發(fā)展?fàn)顩r，既嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存，形成了“優(yōu)不勝、劣不汰”的局面，又影響了該行業(yè)的業(yè)務(wù)質(zhì)量。國(guó)家應(yīng)加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的整改力度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師進(jìn)行相應(yīng)合并，一方面便于政府管理，另一方面有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師純潔隊(duì)伍、提高質(zhì)量、走向世界。
５．提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)是決定會(huì)計(jì)信息鑒證質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素。由于起步較晚，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量與水平和世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距還十分明顯。今后，應(yīng)在繼續(xù)擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的同時(shí)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，重點(diǎn)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我更新知識(shí)的能力以及獨(dú)立、客觀(guān)、公正、謹(jǐn)慎的職業(yè)情操，提高其綜合素質(zhì)，使其成為真正的經(jīng)濟(jì)警察。
三、加大政府監(jiān)督檢查力度
１．大力推進(jìn)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，充分發(fā)揮財(cái)政部門(mén)的監(jiān)管職能?！稌?huì)計(jì)法》第七條明確規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！钡谌l明確規(guī)定了財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)容，第四十三條規(guī)定了財(cái)政部門(mén)對(duì)違法單位的行政處罰權(quán)和單位承擔(dān)法律責(zé)任的行為。財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的授權(quán)重點(diǎn)檢查各單位會(huì)計(jì)人員的任職資格、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行問(wèn)題、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施狀況，嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證的頒發(fā)，加大違反《會(huì)計(jì)法》行為的處罰力度，積極為各單位提供咨詢(xún)服務(wù)，從人員和制度上為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證提供事前監(jiān)控。
２．加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法，充分發(fā)揮稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督作用。稅務(wù)部門(mén)由于其自身業(yè)務(wù)關(guān)系，其接觸的經(jīng)濟(jì)單位最廣。稅務(wù)部門(mén)對(duì)各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行鑒別，是保證國(guó)家稅收足額、及時(shí)收繳的前提條件。反之，提高稅務(wù)人員會(huì)計(jì)信息質(zhì)量鑒別水平，也是提高稅務(wù)人員執(zhí)法水平的重要內(nèi)容。雖然稅收形式以納稅人主動(dòng)申報(bào)為主，但稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)抽查納稅人的會(huì)計(jì)資料來(lái)監(jiān)督單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。只有通過(guò)對(duì)各單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行鑒別，才能識(shí)別其是否有偷、漏稅行為，并對(duì)其中的違法行為進(jìn)行追究，促使各單位保證和提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
３．強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)等部門(mén)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。證監(jiān)會(huì)作為《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等多個(gè)法律授權(quán)的上市公司監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)徹底改變工作方式，在加強(qiáng)上市公司事前審查的同時(shí)，也要加大對(duì)上市公司的事中、事后監(jiān)控，為廣大中小股東進(jìn)行預(yù)警分析，加大對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息單位的處罰力度，減少自身腐敗，切實(shí)履行各項(xiàng)法律賦予的職責(zé)，監(jiān)督好上市公司的會(huì)計(jì)信息。
４．強(qiáng)化政府審計(jì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面提高。政府審計(jì)是政府保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后一道防線(xiàn)。政府審計(jì)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》賦予的權(quán)力，在獨(dú)立、客觀(guān)、公正鑒證各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，更注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和對(duì)政府相關(guān)工作人員在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量鑒證工作中履行職責(zé)的檢查，從而促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府相關(guān)工作人員不斷提高工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的有效性。
四、完善司法審計(jì)與新聞媒體披露
建立司法審計(jì)制度，加大對(duì)重大的會(huì)計(jì)信息失真、虛假案件的處罰力度，重點(diǎn)對(duì)指使造假者、實(shí)施造假者、出具虛假報(bào)告者、政府監(jiān)管中的瀆職者、合謀者、受賄者進(jìn)行打擊，在追究其刑事責(zé)任的同時(shí)，附帶追究其民事責(zé)任。增大會(huì)計(jì)信息造假成本，從而促使每一個(gè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的人員不愿意、也不敢造假。
新聞媒體披露是現(xiàn)代社會(huì)揭露違法事件，監(jiān)督人們遵守法律法規(guī)的有力武器，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家比較成熟，我們應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善新聞法規(guī)，對(duì)新聞單位賦予相應(yīng)的報(bào)道權(quán)。通過(guò)新聞媒體披露，在全社會(huì)形成一個(gè)提供真實(shí)、客觀(guān)會(huì)計(jì)信息光榮，制造虛假會(huì)計(jì)信息可恥的氛圍，從而全面提升全社會(huì)的公共道德水平。財(cái)政部２００１年４月頒布的《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》第三十條“除國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定以外，主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)考核與評(píng)價(jià)的結(jié)果，可以一定的方式向社會(huì)發(fā)布”的規(guī)定，就是完善新聞媒體監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)重大舉措。?
