摘要：文章結(jié)合筆者所掌握的會計知識和法律知識，并參考相關(guān)書籍，提出了對內(nèi)部審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險防范；風(fēng)險控制
一、研究內(nèi)部審計風(fēng)險的意義
第一，恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位有利于審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部對經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核、評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量和評價其他控制的有效性。內(nèi)部審計存在的價值在于能為組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)提供幫助。所以一切內(nèi)部審計的活動都與組織的目標(biāo)緊密相關(guān)。在實際工作中，除對組織的經(jīng)營管理活動的合規(guī)性進(jìn)行審核、揭露經(jīng)營管理中的違紀(jì)違規(guī)問題外，內(nèi)部審計更加側(cè)重于檢查組織的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況，為建立健全組織的各項政策和規(guī)章制度、完善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。內(nèi)部審計也正是依靠其準(zhǔn)確的定位才得到了普遍的重視，獲得了迅速的發(fā)展。
第二，注重協(xié)調(diào)審計與被審計單位之間的關(guān)系，以達(dá)到預(yù)期的審計效果。必須樹立為組織改進(jìn)管理服務(wù)的觀念，在實際操作中，審計要保持獨(dú)立性，同時要有充分可靠的證據(jù)以使審計結(jié)論“持之有故，言之有理”等。在這一觀念的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計探索出了內(nèi)部控制自我評估等新方法，在一些大公司中取得了成功，得到了廣泛認(rèn)可。審計要客觀公正、證據(jù)充分，是審計的靈魂，無論是對國家審計還是對內(nèi)部審計、民間審計來說，都是至關(guān)重要的。
第三，審計風(fēng)險之間的比較可以尋求出更好的辦法進(jìn)行規(guī)避。目前我國國家審計的狀況距離國家審計完善管理的目標(biāo)還很遠(yuǎn)，既不利于國家審計作用的充分發(fā)揮，也不利于國家審計的進(jìn)一步發(fā)展及其業(yè)務(wù)水平的提高。國家審計不應(yīng)將自己的工作范圍僅僅局限于查處違紀(jì)違規(guī)的問題上，而應(yīng)將目標(biāo)定位于完善政府各項公共管理，包括建立健全各項法律、法規(guī)、政策和制度上。一切國家審計的活動都應(yīng)圍繞這個目標(biāo)定位來進(jìn)行。只有這樣，才能強(qiáng)化國家審計在國家宏觀管理中的作用，才能使國家審計為社會各個方面所普遍重視，從而推動國家審計的迅速發(fā)展。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施
第一，從組織形式上保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實質(zhì)性獨(dú)立。要使內(nèi)審實現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門；設(shè)置專職的審計人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動，不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任；在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)；在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上要避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項業(yè)務(wù)，又領(lǐng)導(dǎo)對這項業(yè)務(wù)活動的審計；保證審計機(jī)構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實質(zhì)性獨(dú)立，自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。如在企業(yè)建制中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作。應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督。
第二，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。各內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序的因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平；單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。
第三，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力，具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。目前部分內(nèi)審人員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求。因此，各內(nèi)部審計部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力。
三、內(nèi)部風(fēng)險審計的控制措施
第一，促使單位領(lǐng)導(dǎo)重視，建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計特殊的角色定位矛盾，企業(yè)內(nèi)部審計只能是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能，而不能是國家審計機(jī)關(guān)設(shè)在企業(yè)的一部分。只有這樣，審計工作的開展才能得到企業(yè)的支持，審計的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。
第二，運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上，必須結(jié)合內(nèi)部審計制度，從主客觀上相互結(jié)合進(jìn)行防范。
總之，形成審計風(fēng)險的因素是多種多樣的。內(nèi)部審計風(fēng)險既客現(xiàn)存在，又具有一定的可控性。因此，內(nèi)部審計人員既有必要也有可能采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計風(fēng)險，從而有效地開展內(nèi)部審計工作并充分發(fā)揮其審查評價作用。
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（作者單位:上海海關(guān)學(xué)院）
