摘要：在當(dāng)前國有企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，民營企業(yè)已經(jīng)成為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。文章從民營企業(yè)的性質(zhì)和實(shí)際狀況出發(fā)，首先闡述了目前我國絕大多數(shù)民營企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)管理方面存在的問題，其次論述了加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策。
關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)控認(rèn)識；內(nèi)部會計(jì)控制
一、民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制薄弱問題分析
（一）民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的特點(diǎn)
首先，民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制受重視程度直接取決于企業(yè)主的態(tài)度。其次，以重要項(xiàng)目的內(nèi)部會計(jì)控制為主。正如前面所述，大多數(shù)民營企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，管理系統(tǒng)沒有大企業(yè)那么復(fù)雜，所以其內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)主要是其確保會計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性為主。因此主要是對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、采購、資產(chǎn)管理、投融資等重要項(xiàng)目實(shí)施程序控制和人員控制。
1、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
民營企業(yè)特別是小型民營企業(yè)，由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部會計(jì)控制制度，會計(jì)機(jī)構(gòu)簡單，通常只設(shè)置出納和會計(jì)兩個(gè)崗位，而采購和應(yīng)付款、銷售和應(yīng)收款、成本核算等一般不單獨(dú)設(shè)崗。有的民營企業(yè)甚至根本不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。某些大型民營企業(yè)雖然建立了會計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，加之在經(jīng)濟(jì)改革過程中對某些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)沒能制定出相應(yīng)的處理程序和制度，導(dǎo)致在一定程度上存在著內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全的現(xiàn)象。民營企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范不僅影響了會計(jì)秩序的正常運(yùn)行，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，對企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制也產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的消極影響。
2、會計(jì)賬目混亂
很多民營企業(yè)沒有嚴(yán)格按照國家會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)處理存在著很大的隨意性，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。還有某些民營企業(yè)沒有制定合理的賬務(wù)處理程序，不能按規(guī)定處理日常事項(xiàng)、定期結(jié)賬和進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，造成賬實(shí)不符，有些業(yè)務(wù)未及時(shí)處理，長期掛賬，重要的會計(jì)檔案如會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)表等沒有按規(guī)定裝訂成冊和妥善保管。由于部分民營企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，致使會計(jì)信息失真、違法違紀(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。其主要表現(xiàn)在：人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂攤成本、隱匿收入和利潤等。民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的失效嚴(yán)重阻礙了民營企業(yè)的發(fā)展，尤其在我國加入WTO以后，民營企業(yè)面臨著與國際、國內(nèi)其他企業(yè)的激烈競爭，因此，建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度是民營企業(yè)發(fā)展的必然要求。
3、會計(jì)人員素質(zhì)偏低
目前，很多民營企業(yè)在會計(jì)人員的任用上任人唯親，致使會計(jì)人員素質(zhì)不高，直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度作用的發(fā)揮。大部分民營企業(yè)的會計(jì)人員由于只有簡單的會計(jì)常識，管理知識相對匱乏，在成本控制方面缺乏經(jīng)驗(yàn)和能力，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況提出有建設(shè)性的意見。還有一些民營企業(yè)的投資者和經(jīng)營者缺乏基本的會計(jì)知識，致使企業(yè)未能依據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況設(shè)計(jì)出相應(yīng)的規(guī)章制度，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度也被放置在一邊。
（二）民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制薄弱的原因
1、內(nèi)部會計(jì)控制體系不健全
內(nèi)部會計(jì)控制是對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)督和督促的過程。實(shí)踐證明，健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，而完善的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制促進(jìn)企業(yè)管理水平提高的關(guān)鍵?！秲?nèi)部會計(jì)控制—基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。但當(dāng)前一些民營企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制還沒有給與充分的重視，企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制；有的民營企業(yè)存在著成本費(fèi)用核算不實(shí)、控制不嚴(yán)、控制體系不健全等問題。有的民營企業(yè)只通過壓縮差旅費(fèi)、水電費(fèi)、材料消耗費(fèi)等來控制成本，而忽視采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)的成本控制方法；只注重在生產(chǎn)過程中抓成本控制，而忽視從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)入手將技術(shù)進(jìn)步、成本控制與經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來。
2、民營企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄
目前許多民營企業(yè)都選擇了家族式管理模式，即企業(yè)由一位強(qiáng)有力的人物作為統(tǒng)帥，實(shí)行高度集權(quán)化管理。這種以家長制為核心的家族模式狀態(tài)下的民營企業(yè)，其內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度，稽核制度，成本核算制度，財(cái)務(wù)收支審批制度等基本會計(jì)制度殘缺不全，即使有其中的幾項(xiàng)制度，也只是流于形式，未被認(rèn)真執(zhí)行。而某些民營企業(yè)的會計(jì)人員又是與企業(yè)所有者有親緣關(guān)系的，他們有時(shí)不僅不會為企業(yè)的發(fā)展提出合理的內(nèi)部會計(jì)控制建議，反而會為企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)置障礙，以確保自身的利益。
二、加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策
（一）完善稅收政策，建立起有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度
部分民營企業(yè)為了自身的利益，通過逃避納稅來增加財(cái)富的意識較強(qiáng)，而民營企業(yè)逃稅現(xiàn)象的一個(gè)深層次原因是當(dāng)其進(jìn)入發(fā)展階段后，就不再享受稅收優(yōu)惠政策。因此，政府應(yīng)從稅收政策調(diào)控上為民營企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)更公平的競爭環(huán)境；同時(shí)民營企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意收集，研究國家的各項(xiàng)政策規(guī)定，充分利用中央和地方賦予民營企業(yè)的權(quán)利，抓住機(jī)遇，使用合理，合法的方式，采取節(jié)稅措施，減輕企業(yè)稅負(fù)，著手從會計(jì)憑證、賬冊設(shè)置以及日常財(cái)務(wù)收支等方面做到規(guī)范化、制度化；同時(shí)對材料、工時(shí)、動力等健全定額管理制度，并建立健全分析、審核制度，以達(dá)到人、財(cái)、物的合理配置和有效使用。
（二）完善企業(yè)治理機(jī)制，建立健全內(nèi)部會計(jì)控制框架
民營企業(yè)要加強(qiáng)自身建設(shè)，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，健全內(nèi)部會計(jì)控制制度。首先，走出家族式的管理模式。有一定規(guī)模的民營企業(yè)，要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新，向有限責(zé)任公司、股份有限公司轉(zhuǎn)變，成為具有現(xiàn)代化企業(yè)制度特征的公司，至于條件尚不成熟的民營企業(yè)，要按市場規(guī)律辦事，實(shí)行科學(xué)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)自身的整體水平。其次，轉(zhuǎn)變用人觀念，完善用人機(jī)制，提高會計(jì)人員素質(zhì)。民營企業(yè)一定要舍棄任人惟親的陳舊觀念，建立科學(xué)的用人機(jī)制，廣納賢才。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和發(fā)展需要，引進(jìn)業(yè)務(wù)熟練的會計(jì)人員，強(qiáng)化對現(xiàn)有會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，同時(shí)加強(qiáng)信息化和專業(yè)化建設(shè)，全方位地完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。
（三）提高經(jīng)營者依法經(jīng)營的意識
現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。雖然理論上可以從兩方面對經(jīng)營者實(shí)施控制，一方面是以資本市場、產(chǎn)品市場及法律規(guī)章制度為主體的外部控制，另一方面是以董事會為主體的內(nèi)部控制。但理論和實(shí)踐均已證明，外部控制不能取代內(nèi)部控制，因?yàn)槎聲枪緝?nèi)部控制系統(tǒng)的核心。對內(nèi)部會計(jì)控制而言，一個(gè)積極主動的董事會是相當(dāng)重要的。目前，我國很多民營企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理，但在實(shí)際工作中，董事會在在很多方面還存在誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，必須加強(qiáng)董事會的建設(shè)，加強(qiáng)對投資者和經(jīng)營者的政策法律宜傳和培訓(xùn)，提高經(jīng)營者依法管理的能力。董事必須具備優(yōu)良的品格和較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，內(nèi)部董事和外部董事的比例要適當(dāng)。同時(shí)，董事會還應(yīng)下設(shè)由不同董事組成的委員會，如審計(jì)委員會、提名委員會、薪酬委員會等，直接指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作敦促管理人員建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制，并將內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)結(jié)果作為考核經(jīng)營者業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
1、趙奇.民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀及對策[J].財(cái)政監(jiān)督,2009(2).
2、何玉英.對強(qiáng)化民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的探討[J].經(jīng)濟(jì)師,2006(8).
3、張旭萍.我國民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制探析[J].財(cái)會月刊,2006(12).
4、李桂芝.論民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版),2004(3).
5、王成忠.淺析民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及對策[J].齊魯珠壇,2006(5).
（作者單位：陜西大都市房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）
