摘要：應(yīng)收賬款在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中作用重大，如果管理不善，不僅不能收回應(yīng)收賬款，還給企業(yè)帶來了風(fēng)險。文章重點介紹了企業(yè)核算中的應(yīng)收賬款管理，分析了應(yīng)收賬款問題產(chǎn)生的內(nèi)部和外部原因，并提出了改善應(yīng)收賬款管理的幾點措施。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；原因；應(yīng)收賬款管理
企業(yè)占用的資金中，有一部分是通過商業(yè)信用形成的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用不斷應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)收賬款問題日益嚴(yán)重，呆賬和壞賬比例不斷提高，甚至還會威脅企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)營運。
一、應(yīng)收賬款的概念
應(yīng)收賬款屬流動資產(chǎn)范疇，一般是由于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。值得注意的是，如果企業(yè)沒有設(shè)置預(yù)收賬款科目，也應(yīng)將預(yù)收賬款賬戶的金額計入應(yīng)收賬款賬戶中。
相對于發(fā)達(dá)國家應(yīng)收賬款占流動資金20％的比重而言，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的比重竟達(dá)50％，甚至更高。拖欠貨款現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)收賬款難以回收，呆賬、壞賬不能得到解決。雖然近年來，這種情況已經(jīng)有所改善，但是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比仍有明顯的差距。
二、應(yīng)收賬款問題產(chǎn)生的原因
造成上述應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的原因，可以從企業(yè)外部和內(nèi)部兩個因素進行分析。
（一）企業(yè)外部原因
第一，歷史遺留問題。改革開放后，實行新經(jīng)濟政策，由于缺乏經(jīng)驗，出現(xiàn)了一些錯誤、失誤，其中就包括遺留下來的應(yīng)收賬款問題。
第二，經(jīng)濟環(huán)境的影響和競爭機制的不健全。市場經(jīng)濟的發(fā)展，使競爭更加激烈，企業(yè)為了提高自己的地位和市場份額不得不采取各種方法進行促銷，其中就包括賒銷。這樣不僅不利于應(yīng)收賬款的管理，更有可能使企業(yè)陷入債務(wù)危機。
第三，法律不完善。目前，我國還未有應(yīng)收賬款這方面的專門法律，即無法可依；有關(guān)部門對于應(yīng)收賬款的管理不嚴(yán)格，即執(zhí)法不嚴(yán)。
（二）企業(yè)內(nèi)部原因
第一，信用管理體系不完善。在不確定的信用條件下，如信用政策的制定和執(zhí)行有較大的隨意性，企業(yè)進行賒銷很可能會導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收困難而產(chǎn)生壞賬，增加企業(yè)的風(fēng)險。另外，企業(yè)在日常管理中也不注重應(yīng)收賬款壞賬的防范。
第二，缺乏風(fēng)險意識。企業(yè)往往注重企業(yè)利潤最大化，而利潤最大化的一個缺點是忽視了企業(yè)所面臨的風(fēng)險。企業(yè)希望通過賒銷來增加利潤，但是卻忽視了被客戶拖欠的資金不及時收回時所面臨的風(fēng)險是否超過了企業(yè)的承受能力。
第三，忽略了時間價值因素。如果客戶長期拖欠企業(yè)一筆應(yīng)收賬款，企業(yè)即使不進行投資，只存入銀行，也能獲得小額利息，由此可見，應(yīng)收賬款的長時間拖欠，會給企業(yè)帶來潛在的損失。企業(yè)只注重應(yīng)收賬款能夠收回，而忽略了收回時間。
第四，維權(quán)意識不強。當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款糾紛時，出于各方面原因的考慮，如不愿惡化與客戶的關(guān)系，催款耗費的人力和物力大于所獲得的利益等，放棄了用法律手段維護自己的正當(dāng)權(quán)益，而使企業(yè)面臨資金短缺，造成財務(wù)危機。
三、應(yīng)收賬款的管理
要認(rèn)識到持有應(yīng)收賬款的代價：一是機會成本，對于閑置的資金，企業(yè)通常情況下會進行投資。但是應(yīng)收賬款長期不能收回，這就意味著企業(yè)失去了利用這筆資金進行投資的機會，這就是我們所說的機會成本。二是管理成本，雖說應(yīng)收賬款不需要類似于存貨的倉儲成本，但是它同樣需要管理，同樣需要發(fā)生費用，如對客戶的信用調(diào)查費用，收支過程發(fā)生的訴訟費等。三是壞賬損失，由于應(yīng)收賬款的收回存在一定的不確定性，對于不能收回的賬款就形成了企業(yè)的損失，一般壞賬損失與企業(yè)的應(yīng)收賬款成正比。由于存在以上三方面的原因，必須對應(yīng)收賬款進行管理。
（一）應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容
第一，應(yīng)收銷貨款。這是賒銷方式形成的，構(gòu)成了企業(yè)應(yīng)收賬款的主體，也是企業(yè)進行應(yīng)收賬款管理的重點。
第二，分期收回的應(yīng)收賬款。具體說來，它是應(yīng)收銷貨款的一種特殊情況，采用分期方式收款。如果收款期限超過一個正常的信用期間，在長期應(yīng)收款賬戶中進行核算更為恰當(dāng)。隨著信用政策和消費觀念的轉(zhuǎn)變，這種分期收款方式應(yīng)用越來越多，數(shù)額越來越大，但其安全性卻不存在絕對性，因此，分期應(yīng)收賬款也成為應(yīng)收賬款管理的一個重要組成部分。
第三，應(yīng)收票據(jù)。它比應(yīng)收賬款法律效力更高，債權(quán)債務(wù)關(guān)系更加明確。
第四，其他應(yīng)收款。這類應(yīng)收賬款一般數(shù)額較小，發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部。如職工個人借款，職工尚未結(jié)算的差旅費，因管理不善而向職工收取的罰款等。
我們這里所介紹的應(yīng)收賬款的管理，主要集中在前三個內(nèi)容上，一般不涉及其他應(yīng)收賬款的管理。
（二）應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)
企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)股東權(quán)益最大化，應(yīng)收賬款管理也應(yīng)當(dāng)有利于這個目標(biāo)的實現(xiàn)。在滿足這個大目標(biāo)的前提下，利用企業(yè)的信用政策，使應(yīng)收賬款在效益性和流動性之間保持平衡。即既要使應(yīng)收賬款能夠快速、足額地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，也要在保持一定應(yīng)收賬款規(guī)模的前提下，實現(xiàn)較高的銷售收入、較低的持有成本。
（三）應(yīng)收賬款管理的影響因素
影響因素主要包括三個方面：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策。
第一，信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，代表公司愿意承擔(dān)的最大付款風(fēng)險的金額。信用標(biāo)準(zhǔn)必須適度，過于嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)固然可以降低應(yīng)收賬款的損失，但是卻不利于銷售，而過于寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)雖然可以擴大銷售，但是卻增加了收回風(fēng)險。企業(yè)可以采用傳統(tǒng)信用分析法和評分法確定信用標(biāo)準(zhǔn)。
第二，信用條件。信用條件指企業(yè)允許客戶延期付款的條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)規(guī)定的最長付款期限，而現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶盡早付款而給予的折扣。
第三，收款政策。收款政策是指當(dāng)信用條件被違反時，企業(yè)應(yīng)采取的收款程序和追債方法。收賬程序包括信件通知，電話催收、上門催收和法律行動等。對于短期欠款的客戶，可出具書信方式催收賬款；而對于長期欠款的客戶，可致電、上門催繳，嚴(yán)重的就必須通過法律方式來解決。
（四）改善應(yīng)收賬款管理的措施
第一，事前管理。在應(yīng)收賬款發(fā)生之前，要明確信用政策。建立有效的內(nèi)部管理制度，包括建立完善的賒銷制度，落實應(yīng)收賬款的催收責(zé)任制度，完善應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險預(yù)警工作。建立客戶信用檔案，對老客戶而言，要建立健全信用檔案，制定完整的歷史信用紀(jì)律，而對于新客戶要進行信用調(diào)查，信用評估和制定合理的信用政策。
根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定應(yīng)收賬款的最佳持有水平，這是事前控制的重點。應(yīng)收賬款的最佳持有水平是在尋求擴大銷售與控制持有成本之間的一種權(quán)衡，通常有兩種方法確定應(yīng)收賬款的持有水平，一是通過測算應(yīng)收賬款的最小成本確定其持有水平；二是通過測算應(yīng)收賬款最大收益確定持有水平。
第二，日常管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析在應(yīng)收賬款的日常管理工作中存在的問題和不足，對其作出糾正和改善。首先，針對單個客戶而言，要做好基礎(chǔ)的記錄工作，熟悉客戶的信用程度，付款是否及時，信用額度是否已經(jīng)突破，只有掌握了這些信息才能對應(yīng)收賬款的回收情況作出調(diào)整。其次，針對應(yīng)收賬款總額，分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，是否處于正常水平。在應(yīng)收賬款總額管理中，需要重視的是要進行賬齡分析，通過賬齡分析了解每一筆賬款的逾期情況，了解每一個客戶的拖欠情況，并進行跟蹤分析。跟蹤分析不僅可以與客戶保持溝通，減少應(yīng)收賬款問題的糾紛，消除客戶拖欠賬款的想法，也可以盡量維護與客戶良好的合作關(guān)系。根據(jù)穩(wěn)健原則，在賬齡分析的基礎(chǔ)上，建立壞賬準(zhǔn)備制度。再次，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、客戶信用情況以及應(yīng)收賬款總額情況及時調(diào)整信用政策。
第三，處置工作。如果應(yīng)收賬款不能夠及時收回，那么我們除了運用法律手段進行應(yīng)收賬款的收回外，還可以采取以下積極方式進行處理：一是債務(wù)重組，包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債、債轉(zhuǎn)股、修改債務(wù)條件以及這幾種方式的混合。要根據(jù)企業(yè)的具體情況，合理地選擇債務(wù)重組的方式，如對股份器債務(wù)人而言，只有在滿足一定的條件下才能債轉(zhuǎn)股，相比之下，采取其他幾種方式進行債務(wù)重組就簡單的多了。二是出售債權(quán)，例如，工商銀行與摩托羅拉公司簽訂合約購買其10億元應(yīng)收賬款就是成功的例子。摩托羅拉公司出售債權(quán)，而工商銀行則直接向摩托羅拉的客戶收賬。
在應(yīng)收賬款的處置中應(yīng)當(dāng)注意合理的收賬程序和追債方法，這在前面的收款政策中已經(jīng)提到，最后就不再多說了。
四、總結(jié)
應(yīng)收賬款管理工作的好壞，直接影響到企業(yè)的銷售和利潤，因此企業(yè)必須加以重視，并采取各種手段，使其更好地發(fā)揮作用。
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（作者單位：神馬實業(yè)股份有限公司）
