摘要
近年來(lái)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，重大會(huì)計(jì)信息失真的情況也越演越烈。2002年7月，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯-奧克斯利法案》，對(duì)于上市公司建立并保持有效的內(nèi)部控制作出了明確、具體的規(guī)定。
本文通過(guò)淺析信息失真的原因，提出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)抓好的幾個(gè)環(huán)節(jié)，并且闡明內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用，以期與內(nèi)控建設(shè)及內(nèi)審人員探討之。
一、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的情況層出不窮，從“瓊民源”到“銀廣夏”，從“鄭百文”到“藍(lán)田股份”，造假案件越來(lái)越多，中國(guó)股市和中小投資者的信心遭受了沉重打擊，近期內(nèi)陸股指已滑落至8年來(lái)的最低點(diǎn)。究其原因，筆者認(rèn)為有如下重要幾點(diǎn)：
（1）我國(guó)未把建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)法律責(zé)任?！端_班斯-奧克斯利法案》規(guī)定對(duì)于上市公司及其高級(jí)管理人員出現(xiàn)的提供虛假財(cái)務(wù)信息的行為要給予嚴(yán)厲的刑事及經(jīng)濟(jì)處罰。這樣就使得那些蠢蠢欲動(dòng)者的造假成本增加，相應(yīng)減少造假幾率。而目前在我國(guó)從法律角度缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法制建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等相關(guān)方面的行為準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性約束。
（2）市場(chǎng)對(duì)于虛假信息有需求才會(huì)有上市公司的供給。目前上市公司中絕大多數(shù)為國(guó)有大中型企業(yè)，而這些企業(yè)在1998年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過(guò)度包裝就會(huì)有虛假會(huì)計(jì)信息的存在。在這一過(guò)程中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一開(kāi)始就沒(méi)有形成完全拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制，甚至出現(xiàn)了“深天勤”幫助“銀廣夏”造假的丑聞，這在一定程度上削弱了企業(yè)的控制意識(shí)。
（3）大多數(shù)上市公司內(nèi)控制度有名無(wú)實(shí)，權(quán)力集中、缺乏制衡、財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱、控制環(huán)境薄弱、企業(yè)短期行為嚴(yán)重等，都造成了企業(yè)內(nèi)部控制的失效。
從上述分析中可以看出，要形成一個(gè)良好的投資環(huán)境，國(guó)家與企業(yè)需要做的努力都非常大。尤其對(duì)于企業(yè)而言，其自身內(nèi)部控制建設(shè)尤為關(guān)鍵，筆者借COSO框架為基礎(chǔ)，認(rèn)為應(yīng)該抓好以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié)：
1、建立健全內(nèi)部控制體系框架
根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》要求，在美國(guó)上市的國(guó)內(nèi)一些大型公司目前已經(jīng)或正在建立符合上市地和中國(guó)法律要求，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和需求，以COSO框架為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，并且按照其要求規(guī)范化運(yùn)做。這是一個(gè)好的跡象。筆者認(rèn)為，要想真正改善中國(guó)內(nèi)陸地區(qū)的投資環(huán)境、樹(shù)立中國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上良好、誠(chéng)信的形象，就必須在內(nèi)陸上市公司中大力推行內(nèi)部控制體系建設(shè)：國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)從立法角度加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)等強(qiáng)制性約束和準(zhǔn)則規(guī)范；上市公司應(yīng)該在2-3年內(nèi)逐步建立起內(nèi)部控制體系，模式可以以COSO框架為基礎(chǔ)并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際來(lái)設(shè)計(jì)、運(yùn)行。另外，還要加重對(duì)于制造虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，增加制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，從而在整個(gè)社會(huì)形成一種拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制。
2、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，建立真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)
控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他一切要素的核心，它的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（1）要大力提倡和營(yíng)造一種“控制文化”。一方面董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)并在機(jī)構(gòu)中建立一種文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說(shuō)明內(nèi)控的重要性；另一方面，企業(yè)所有員工都必須認(rèn)可理解他們?cè)趦?nèi)控程序中的作用，并在程序中發(fā)揮作用。
（2）完善公司治理結(jié)構(gòu)的核心是實(shí)現(xiàn)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)由集中對(duì)稱分布走向分散對(duì)稱分布。以國(guó)有控股上市公司為例，由于國(guó)有股一股獨(dú)大和終極所有者缺位，目前的治理結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出“行政干預(yù)——經(jīng)營(yíng)者控制”的基本特征。為了實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進(jìn)，國(guó)有企業(yè)改革必須由行政干預(yù)下的股東主權(quán)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)主權(quán)模式，可以以轉(zhuǎn)讓部分國(guó)有股權(quán)的方式使公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、合理化，公眾或機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理，從而使公司目標(biāo)是為了追求所有利益相關(guān)者的整體收益最大化，而不僅僅是服務(wù)于股東利益最大化，真正實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的效率改進(jìn)，為內(nèi)部控制有效運(yùn)行營(yíng)造一個(gè)良好的制度環(huán)境。
3、建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化
股票期權(quán)制度在理論上是可以解決這個(gè)問(wèn)題，重要的是在具體化操作的過(guò)程中要掌握好激勵(lì)和約束的度，一定要使激勵(lì)和約束相適應(yīng)，這需要各個(gè)公司根據(jù)其自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價(jià)格等具體實(shí)施細(xì)節(jié)，并且要建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。通過(guò)這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。
4、建立和完善ERP建設(shè)，完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制
通過(guò)信息化手段整合企業(yè)資源可以提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程。國(guó)外大多數(shù)先進(jìn)企業(yè)都已選擇了適合自己的ERP軟件，利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行有效的判斷、決策和控制。目前我們中石油在內(nèi)控建設(shè)中也在逐步整合信息系統(tǒng)，但原來(lái)我們的各類系統(tǒng)紛雜繁多，彼此之間相互聯(lián)系不太緊密，這些都造成了今后內(nèi)控測(cè)試工作的不便。因此筆者建議，應(yīng)該盡早關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）。ERP可以把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到的資源整合起來(lái)，企業(yè)每一個(gè)員工都被明確地賦予在內(nèi)部控制中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并且通過(guò)信息和溝通系統(tǒng)，使每一個(gè)人都能順暢、快捷地獲取他們?cè)趫?zhí)行、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的信息，并交換這些信息。企業(yè)運(yùn)作層面的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售交易資料，只要是與財(cái)務(wù)有關(guān)的，都會(huì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)運(yùn)作的同步進(jìn)行，使得內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)化，也在很大程度上減輕了對(duì)于信息系統(tǒng)內(nèi)部測(cè)試的工作量。
《薩班斯-奧克斯利法案》404條款中明確要求上市公司在年度報(bào)告中，必須說(shuō)明公司管理層建立和維持良好內(nèi)部控制并建立相應(yīng)的制度和機(jī)制來(lái)保證公司內(nèi)部有合理的控制結(jié)構(gòu)和控制措施。以往人們更關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而實(shí)際信息的真實(shí)可靠來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越好，其信息越可靠，審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試就可相應(yīng)減少。因此為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)，提高其信息質(zhì)量，企業(yè)必須建立起內(nèi)部信息披露制度，在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后，向社會(huì)公開(kāi)披露其內(nèi)部信息。
5、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系及內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系
隨著我國(guó)進(jìn)入WTO，國(guó)內(nèi)企業(yè)將會(huì)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該認(rèn)真分析并識(shí)別出自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，要分析風(fēng)險(xiǎn)的重要性程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或頻率、并且找出企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。我們可以將控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到那些重要業(yè)務(wù)流程和重要會(huì)計(jì)科目中去，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，并且在制度中要明確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的方法，并且應(yīng)該根據(jù)企業(yè)環(huán)境的變化不斷更新風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)企業(yè)而言，建立健全內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，我們應(yīng)當(dāng)建立起內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體現(xiàn)來(lái)，隨時(shí)應(yīng)該關(guān)注：現(xiàn)有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)，這些控制措施設(shè)計(jì)是否合理，是否形成了充分的控制證據(jù)，這些控制措施是否在相關(guān)規(guī)章制度中予以體現(xiàn)。我們應(yīng)該根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)控制度。只有不斷進(jìn)行自我評(píng)估和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)控體系。
除上所述，另外，按照COSO框架要求，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中扮演著重要的角色，下面我們一并來(lái)探討一下：
二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。
（1）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展起來(lái)的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評(píng)核工作，通過(guò)檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。在COSO框架中內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的一個(gè)重要角色置于整個(gè)內(nèi)控的較高層。
（2）內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)又是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門(mén)組織，它立于會(huì)計(jì)控制之外，具有其他任何部門(mén)和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面，另外根據(jù)國(guó)際慣例，內(nèi)部審計(jì)通常代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以它又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。
2、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
（1）內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?br />
內(nèi)部審計(jì)曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國(guó)著名的特恩布爾報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。目前，內(nèi)部審計(jì)職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)正在充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)咨詢活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計(jì)劃者。
（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開(kāi)展。因此，筆者認(rèn)為要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。審計(jì)建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
（3）促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
國(guó)外把必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)公司若要上市的必備條件之一，以顯示其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完整性。在COSO框架中更是將內(nèi)部審計(jì)的作用作為要素之一進(jìn)行了描述和要求。《薩班斯-奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對(duì)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)行有效性評(píng)估，這一被稱之為“管理層測(cè)試”的過(guò)程通常由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)代表管理層來(lái)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)日?；顒?dòng)的監(jiān)督和控制，從而減少風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認(rèn)為，今后可以通過(guò)持續(xù)的內(nèi)部控制測(cè)試將審計(jì)范圍延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，而且在很大程度上可以替代例如常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)、合同審計(jì)等審計(jì)，并且其審計(jì)成果也可被其他專項(xiàng)審計(jì)所利用，從而將審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到咨詢和建議上來(lái)。
（4）內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進(jìn)一步提高
要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，首先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有獨(dú)立性和權(quán)威性，它代表企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)其他部門(mén)開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是直接對(duì)董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具有較強(qiáng)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)審部門(mén)的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級(jí)管理層。但在我國(guó)，由于種種原因，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
筆者建議，上市公司在建立內(nèi)控體系之時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會(huì)的職能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)高于其他職能部門(mén)，應(yīng)該設(shè)立如總審計(jì)師等職位專門(mén)負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作及與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過(guò)管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。
（5）內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用
根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。這樣一來(lái)，可以將整個(gè)內(nèi)控體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序、相互牽制的制度開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門(mén)就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對(duì)原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時(shí)把監(jiān)督的過(guò)程和信息反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。
總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
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作者：賀健 文章來(lái)源：中國(guó)石油蘭州石化公司審計(jì)處
