摘要：醫(yī)院推行人力資源會(huì)計(jì)必要而迫切，文章同時(shí)也客觀(guān)分析醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)；必要性；問(wèn)題；對(duì)策
一、醫(yī)院需要發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)
“如果為使一個(gè)員工具備完成某項(xiàng)工作所需要的技能而對(duì)他投入一定的時(shí)間和金錢(qián)，那么就可以把他比作一臺(tái)買(mǎi)進(jìn)的機(jī)器，為了獲得技能而花費(fèi)的費(fèi)用可以被看作是在員工身上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的固定資本”。這是18世紀(jì)英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)•斯密在著名的《國(guó)富論》中提出的人力資本思想。1964年，美國(guó)密西根大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)家郝曼森首次提出人力資源會(huì)計(jì)概念。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克•弗蘭霍爾茨認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)是計(jì)量和報(bào)告組織的資源——人的成本和價(jià)值的程序，“把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告”。改革開(kāi)放之初，人力資源會(huì)計(jì)引入我國(guó)。經(jīng)過(guò)近30年的探討，人力資源會(huì)計(jì)的理論研究實(shí)踐探討已初具雛形。
高新技術(shù)革命的浪潮已把世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)從物質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)鍵因素，故在醫(yī)院推行人力資源會(huì)計(jì)更加必要而迫切。
（一）醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要人力資源會(huì)計(jì)
醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力已不僅決定于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的多少，還要取決于其是否擁有雄厚的富有生命力的可持續(xù)的人力資源。人力資源在醫(yī)院發(fā)展中的作用越來(lái)越大，由于醫(yī)院的特殊性，提供的是較特殊的勞務(wù)性服務(wù)，而非物化產(chǎn)品商品，提供的服務(wù)技術(shù)性強(qiáng)、責(zé)任大、風(fēng)險(xiǎn)高，決定了人才在醫(yī)院中的特殊作用和無(wú)可取代的地位。人才是醫(yī)療機(jī)構(gòu)一項(xiàng)重要人力資源，是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)重要特殊資產(chǎn)。人才已成為醫(yī)院發(fā)展最重要的因素，是醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的源泉。因此，將人力資源作為醫(yī)院的資產(chǎn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法對(duì)其加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以滿(mǎn)足院長(zhǎng)對(duì)醫(yī)院信息的需求已成為必然要求。
（二）醫(yī)院宏觀(guān)管理需要人力資源會(huì)計(jì)
我國(guó)大部分醫(yī)院都是差額補(bǔ)助的事業(yè)單位，也就是說(shuō)：醫(yī)院是自收自支單位，若院長(zhǎng)宏觀(guān)管理不善，將影響大批醫(yī)護(hù)人員工作情緒和效率。故如果財(cái)務(wù)科能夠基于人力資源的經(jīng)濟(jì)特征，通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)人力資源的成本和價(jià)值，對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行研究分析，形成人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，院長(zhǎng)就能通過(guò)報(bào)告來(lái)掌握到院內(nèi)各科醫(yī)護(hù)人員組合情況，從而采取相應(yīng)的宏觀(guān)調(diào)控手段，促進(jìn)醫(yī)護(hù)人員的合理調(diào)配。從宏觀(guān)上確定人力資源開(kāi)發(fā)方向，引導(dǎo)科室醫(yī)護(hù)人員合理流動(dòng)，優(yōu)化人力資源的配制，達(dá)到各科人員需求平衡。
（三）財(cái)務(wù)管理需要人力資源會(huì)計(jì)
人才是第一生產(chǎn)力，誰(shuí)爭(zhēng)取到高素質(zhì)人才，誰(shuí)就會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地。為了增強(qiáng)醫(yī)院適應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，就要吸引外部人才，留住優(yōu)秀醫(yī)護(hù)人員就必須設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、實(shí)施各種吸引人才和激勵(lì)人才的措施，以滿(mǎn)足他們物質(zhì)和精神的需求。在這種條件下，醫(yī)院就必須考慮人力資源權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，考慮如何對(duì)物質(zhì)資本和人力資本進(jìn)行分配。這些都要求財(cái)務(wù)科掌握醫(yī)院的人力資源成本、價(jià)值、權(quán)益等諸多方面的詳細(xì)信息。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中將人力資源的取得成本和開(kāi)發(fā)成本只作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不但導(dǎo)致提供的會(huì)計(jì)信息失真，而且可能誘發(fā)院長(zhǎng)的短期行為，也違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。造成醫(yī)院管理中缺乏人力資源的需求預(yù)測(cè)、發(fā)展預(yù)測(cè)、發(fā)展效果分析，不利于醫(yī)院有關(guān)各方進(jìn)行分析決策。
（四）會(huì)計(jì)核算原則要求人力資源會(huì)計(jì)
單從會(huì)計(jì)核算原則來(lái)考慮，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。醫(yī)院在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)予以資本化。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)的做法卻是將其全部費(fèi)用化，作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。另一方面，將人力資源投資支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。將人力資源支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，必然導(dǎo)致低估當(dāng)期結(jié)余，造成決策失誤；同時(shí)，當(dāng)醫(yī)院裁員或人員系統(tǒng)內(nèi)流動(dòng)時(shí)，尚未攤銷(xiāo)的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動(dòng)的損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)并不能反映出這種損失，不利于院長(zhǎng)進(jìn)行正確決策。所以，從遵循會(huì)計(jì)核算原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。
二、醫(yī)院發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
（一）確認(rèn)和計(jì)量制約問(wèn)題
自20世紀(jì)80年代至今，盡管理論界對(duì)人力資源的研究已取得了階段性的成果，但是對(duì)一些概念性?xún)?nèi)容一直爭(zhēng)論不休，沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。比如：兩種人力資源會(huì)計(jì)模式——人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)都對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的前期工作，即“人力資源符合資產(chǎn)定義”進(jìn)行了詳細(xì)論述，但對(duì)后期實(shí)質(zhì)性工作，即人力資產(chǎn)的定義，缺乏明確具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，且不同模式之間的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分歧很大。在人力資源的價(jià)值計(jì)量問(wèn)題上，目前存在的計(jì)量方法很多，如完全價(jià)值法、薪酬折現(xiàn)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評(píng)價(jià)法、市場(chǎng)競(jìng)價(jià)法以及人力資源當(dāng)期價(jià)值理論、連續(xù)割差法等。計(jì)量方法雖然很多，但都存在著這樣或那樣的問(wèn)題，缺乏在會(huì)計(jì)實(shí)際中能夠被廣泛接受的具有可操作性的計(jì)量方法。
（二）醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境制約問(wèn)題
1、醫(yī)院的人力資源會(huì)計(jì)起步較晚，并且未得到廣大管理層的重視認(rèn)同。雖然一些醫(yī)院在人力資源會(huì)計(jì)的某一方面進(jìn)行了有益的實(shí)踐，但是，絕大部分醫(yī)院對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用還是采取“敬而遠(yuǎn)之”的態(tài)度，加之目前在國(guó)內(nèi)醫(yī)院中，非人力資本占主導(dǎo)地位，若人力資源會(huì)計(jì)中允許人力資本參與醫(yī)院收支結(jié)余分配的理論一旦成立，管理費(fèi)用的增大勢(shì)必影響院內(nèi)各科結(jié)余分配，所以科室將會(huì)阻撓人力資源會(huì)計(jì)的推行，在實(shí)踐中難以真正實(shí)現(xiàn)。
2、會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。目前有許多醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員，并沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，只是簡(jiǎn)單培訓(xùn)就上崗工作。對(duì)于會(huì)計(jì)工作只限于應(yīng)付一些較為簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理，對(duì)于專(zhuān)業(yè)問(wèn)題沒(méi)有能力解決。對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)這一新興理論問(wèn)題更是難于應(yīng)付。
三、發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)管理對(duì)策
（一）逐步建立健全衛(wèi)生局對(duì)人力資產(chǎn)的評(píng)估及人力資源自由流向
盡快完善醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，保證人力資源的相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)保障人力資源的合法權(quán)益，充分體現(xiàn)以人為本。與此同時(shí)，完善衛(wèi)生局對(duì)人力資源的自由流向方針，使人才自由流動(dòng)，醫(yī)院可自由選擇其所需的人才。健全人力資源價(jià)值的評(píng)估法律依據(jù)，制定普遍認(rèn)可又可操作的評(píng)估方法，真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)院對(duì)人力資源信息的現(xiàn)實(shí)需求，為人力資源會(huì)計(jì)提供生存的基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)制度與理論體系的建立和完善
構(gòu)建科學(xué)的具有可操作性的人力資源價(jià)值計(jì)量模式，建立統(tǒng)一的核算方法和披露體系，使之成為一門(mén)規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科體系，通過(guò)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)》規(guī)范人力資源會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序，使人力資源的計(jì)量、核算及賬務(wù)處理規(guī)范化，人力資源價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表上客觀(guān)公正地披露。使醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度成為包括人力資本和物力資本兩大體系的會(huì)計(jì)制度。作為新興學(xué)科，建議衛(wèi)生局組建由人事科和財(cái)務(wù)科及醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)共同參與的人力資源會(huì)計(jì)研討部門(mén)，研究討論，解決分歧達(dá)成共識(shí)，解決人力資源會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)核算的實(shí)際問(wèn)題。同時(shí)，選擇一些人力資源比較密集、人事檔案比較規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較高的學(xué)院、科研院所等作試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)并解決一些不可預(yù)見(jiàn)的特殊問(wèn)題。
（三）鼓勵(lì)公立醫(yī)院向私立醫(yī)院及外國(guó)醫(yī)院學(xué)習(xí)人力資源的開(kāi)發(fā)與管理的成型經(jīng)驗(yàn)
醫(yī)療服務(wù)是人對(duì)人的服務(wù)，這就決定人力成本在整個(gè)服務(wù)成本中占有較高比例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)醫(yī)院人力成本一般占總成本的1/3，而美國(guó)的約占55％，香港醫(yī)院人力成本占總的高達(dá)70％左右，故公立醫(yī)院應(yīng)不斷向他們借鑒學(xué)習(xí)。一方面向員工提供有吸引力的工資、福利、醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等待遇；另一方面大力加強(qiáng)在人才培訓(xùn)方面的投資，為員工提供進(jìn)修、培訓(xùn)和升職的機(jī)會(huì)，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件，做到待遇留人、事業(yè)留人，使整個(gè)衛(wèi)生系統(tǒng)形成一種真正重視人才，尊重人才的氛圍。
（四）盡快提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的管理
與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)的核算方法更為復(fù)雜，技術(shù)要求更高。在人力資本的計(jì)量上需要進(jìn)行主觀(guān)估計(jì)，要使結(jié)果盡可能科學(xué)，就要求會(huì)計(jì)人員不僅要有深厚的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、豐富的經(jīng)驗(yàn)，還要具有更高的素質(zhì)。
“我們不能吃大鍋飯，醫(yī)院薪金要體現(xiàn)優(yōu)勞優(yōu)得的方針，要推動(dòng)醫(yī)院的人事和分配制度改革，讓真正有才學(xué)、有奉獻(xiàn)精神、有高尚品德的好醫(yī)生得到優(yōu)惠的報(bào)酬?！毙l(wèi)生部黨組書(shū)記高強(qiáng)在兩會(huì)上強(qiáng)調(diào)。通過(guò)醫(yī)院發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)高強(qiáng)發(fā)言目標(biāo)的有效途徑。醫(yī)院發(fā)展了人力資源會(huì)計(jì)，將實(shí)現(xiàn)部門(mén)成本動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供強(qiáng)有力支持，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供信息資料。改進(jìn)完善經(jīng)濟(jì)管理的方法和手段，促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)化、現(xiàn)代化，提高醫(yī)院人員的工作效率，最終將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。
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