摘要：自20世紀(jì)80年代以來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)所取得的成績是有目共睹的，然而近年來國內(nèi)外一系列財(cái)務(wù)丑聞，曾使得這個行業(yè)的聲譽(yù)跌至低谷，“注冊會計(jì)師”一時間似乎成了“假賬”的代名詞，種種誤解和質(zhì)疑帶來的負(fù)面影響在相當(dāng)程度上制約了注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；問題；分析
一、論文背景
在20世紀(jì)80年代，我國恢復(fù)重建了注冊會計(jì)師制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會的深刻變化，注冊會計(jì)師行業(yè)得到了高度重視和迅猛發(fā)展，在國有企業(yè)改制改組、企業(yè)并購重組等方面都取得了顯著的成績。目前共有執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師6.9萬人，非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，從業(yè)人員20多萬人。然而注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展并非一帆風(fēng)順，近年來，國內(nèi)外證券市場相繼爆發(fā)的紅光、瓊民源、銀廣廈、安然等一系列財(cái)務(wù)丑聞，曾使得這個行業(yè)的聲譽(yù)跌至低谷，一時間，種種誤解、漠視以及法律在維護(hù)注冊會計(jì)師合法權(quán)益上的缺失，在相當(dāng)程度上制約了注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。因此有必要對注冊會計(jì)師行業(yè)所面臨的問題進(jìn)行分析。
二、我國注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的問題
（一）誠信問題
證券市場在我國社會經(jīng)濟(jì)生活中正發(fā)揮著越來越大的作用，有些上市公司造假卻日益侵蝕廣大投資者的信心，負(fù)面影響極大，一些事務(wù)所因?yàn)樵旒俣蔀樯鲜泄驹旒俚难吃崞贰?002年3月，鼎盛時期業(yè)務(wù)量居全國前列的中天勤會計(jì)師事務(wù)所和華鵬會計(jì)師事務(wù)所相繼在“銀廣夏”、“麥科特”事件上出了問題，被行政處罰，吊銷執(zhí)業(yè)資格，不予通過年檢和收回許可證。2005年的審計(jì)風(fēng)暴，審計(jì)署的李金華審出了10家央企領(lǐng)導(dǎo)人的問題上百億。由《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》、經(jīng)濟(jì)觀察研究院推出的最新研究成果表明，2005年上市公司信任度指數(shù)為37.7，較上年的38.1有所下降，可見會計(jì)信息的失真已經(jīng)在我們的經(jīng)濟(jì)生活中見怪不怪了。
（二）行業(yè)發(fā)展跟不上時代發(fā)展
雖然注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展很迅速，但相對于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，仍然顯得跟不上時代的發(fā)展，主要表現(xiàn)有：
1、會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、競爭激烈。截至2006年10月31日，全國共有會計(jì)師事務(wù)所6440家，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師72037人，平均每家事務(wù)所僅有11人。根據(jù)2007年5月23日發(fā)布的“會計(jì)師事務(wù)所綜合評價前百家信息”，按總收入、注冊會計(jì)師人數(shù)等綜合排名，2007年度綜合排名前4名的分別為國際4大會計(jì)師事務(wù)所中的普華永道（其注冊會計(jì)師人數(shù)為499人，總收入為203762萬元）、安永、德勤、畢馬威在中國的分會所，排名第五的才是上海立信會計(jì)師事務(wù)所，其注冊會計(jì)師人數(shù)為361人，占普華永道的72％，然而總收入僅為21983萬元，還不到普華永道的11％，其無論是在哪個方面都無法與國際4大所相比較。由于事務(wù)所的數(shù)量眾多，就形成了被審計(jì)單位長期賣方市場的局面，各個事務(wù)所之間的競爭程度可想而知。
2、業(yè)務(wù)單一，范圍有限，執(zhí)業(yè)資格較窄。在國際四大所中，傳統(tǒng)的審計(jì)和會計(jì)業(yè)務(wù)收入比例在下降，管理咨詢業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展，并且法律、保險精算、ISO9000認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)信托鑒證等新型服務(wù)還在不斷興起。但在我國注冊會計(jì)師行業(yè)中，仍以傳統(tǒng)審計(jì)和會計(jì)業(yè)務(wù)為主，其他類業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。如上海立信會計(jì)師事務(wù)所2004年年度總收入為15330萬元，審計(jì)收入就占了12442萬元，約為81％。
3、行業(yè)人才缺乏，執(zhí)業(yè)人員結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)。從國際四大所的人員構(gòu)成來看，大多是小于30歲的人，他們大多是畢業(yè)不久的年輕人，充滿生機(jī)和活力。而目前國內(nèi)注冊會計(jì)師隊(duì)伍還主要是早期考核通過的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的專業(yè)人才則奇缺。加上國內(nèi)注冊會計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會和渠道少，培訓(xùn)的層次也較低，使得目前的注冊會計(jì)師獲得新知識和提供新服務(wù)的能力十分有限。
4、政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)。我國的注冊會計(jì)師制度是多頭監(jiān)管與自律相結(jié)合的模式，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門、證監(jiān)會等部門都具有對注冊會計(jì)師行業(yè)的行政管理權(quán)，中國注冊會計(jì)師協(xié)會具有自律管理權(quán)。但是由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不清楚，權(quán)力重復(fù)設(shè)置，導(dǎo)致在對事務(wù)所進(jìn)行檢查時要求不一致甚至相互矛盾，給事務(wù)所帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，影響了注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
三、解決措施
（一）針對誠信問題的措施
1、政府及中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育。我國政府和中國注冊會計(jì)師協(xié)會近年來為加強(qiáng)注冊會計(jì)師的繼續(xù)教育出臺了一系列的規(guī)定和制度，例如，1996年公布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的一般原則以及其他原則，最近又發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。這些規(guī)定很有成效，但其成效主要反映在高端人才的培養(yǎng)上。因此，還應(yīng)重視基層會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的后續(xù)教育。教育的內(nèi)容除了培養(yǎng)注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)規(guī)范外，更應(yīng)注重注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)和職業(yè)素質(zhì)教育。
2、加大處罰和賠償力度。注冊會計(jì)師行業(yè)之所以頻頻發(fā)生誠信事件問題，有一個很重要的原因是目前針對行業(yè)的處罰力度不夠。我國對行業(yè)的罰款通常較少，例如紅光事件僅沒收相應(yīng)收入并罰款1倍-2倍，這方面可參考美國的做法。美國要求注冊會計(jì)師除補(bǔ)償原告損失外，還應(yīng)支付3倍-5倍懲罰性罰款，訴訟人一旦勝訴事務(wù)所將會面臨重大的賠償責(zé)任，如安永為山登公司集團(tuán)訴訟案賠償3.35億美元，安達(dá)信為陽光電器公司案支付1.1億美元賠償。所以我認(rèn)為不妨加大經(jīng)濟(jì)賠償力度，另外還可以嘗試加入名譽(yù)與職業(yè)處罰機(jī)制，如建立誠信檔案等措施。
（二）針對行業(yè)發(fā)展滯后的措施
1、效仿國際會計(jì)師事務(wù)所的生存之道，走規(guī)模經(jīng)營之路。國際4大會計(jì)師事務(wù)所之所以發(fā)展到今天的規(guī)模，應(yīng)歸功于無數(shù)次的合并。目前國內(nèi)事務(wù)所普遍規(guī)模較小，從業(yè)水平偏低，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)使業(yè)務(wù)水平得到迅速提高。而通過國內(nèi)事務(wù)所之間的聯(lián)合兼并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。因此，只有通過采取強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢互補(bǔ)，形成以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的事務(wù)所為“龍頭”的集團(tuán)公司或會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，才能進(jìn)一步提高國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的競爭能力。
2、大力拓展咨詢服務(wù)。我國會計(jì)師事務(wù)所對客戶提供的服務(wù)范圍很窄，主要是鑒證業(yè)務(wù)。而隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化，客戶的類型也更為復(fù)雜，客戶的服務(wù)需求也越來越多，如納稅籌劃、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、設(shè)置財(cái)務(wù)制度等等，當(dāng)前這些服務(wù)需求都未得到有效滿足。因此，政府應(yīng)盡力消除行業(yè)壁壘，整合行業(yè)資格，為會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)創(chuàng)造條件，尤其是要拓展管理咨詢服務(wù)，這樣一方面可以通過擴(kuò)大收入來源以減輕各會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭壓力，防止事務(wù)所通過壓價進(jìn)行惡性競爭；另一方面可以加深注冊會計(jì)師對客戶的深入了解，有利于降低風(fēng)險。
3、加快人才培養(yǎng)的步伐，有效調(diào)整事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)。由于高校中與注冊會計(jì)師相關(guān)的專業(yè)的學(xué)生是注冊會計(jì)師的后備人才，這部分人的素質(zhì)在一定程度上決定了我國注冊會計(jì)師隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，因此有必要加強(qiáng)高校相關(guān)專業(yè)學(xué)生的素質(zhì)教育。目前，我國比較缺乏那些既熟練掌握會計(jì)基本理論和基本技能，又具有較多執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，所以應(yīng)考慮在會計(jì)專業(yè)學(xué)科結(jié)構(gòu)中增設(shè)能夠培養(yǎng)學(xué)生分析判斷能力的宏觀經(jīng)濟(jì)類、管理類和國際人文類等學(xué)科以擴(kuò)大學(xué)生的知識面；另外，還應(yīng)開設(shè)相應(yīng)的審計(jì)實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐課程以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。
4、改進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)管理模式。作為一個民間組織，中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)獨(dú)立開展工作，從職能上定好位。應(yīng)當(dāng)搞好教育培訓(xùn)、建立職業(yè)道德規(guī)范、組織專業(yè)技術(shù)資格培訓(xùn)、組織同業(yè)互查和維護(hù)會員合法權(quán)益等，對于違規(guī)的會員，應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，但不應(yīng)超越其權(quán)力范圍，在工作作風(fēng)上應(yīng)區(qū)別于政府機(jī)關(guān)。改變多頭管理的政府管制模式，可仿效美國的做法由審計(jì)署、證監(jiān)會、財(cái)政部、工商部門等派員組成一個監(jiān)督委員會，行使政府監(jiān)督職責(zé)；在監(jiān)督方式上，事前預(yù)防應(yīng)與事后處罰相結(jié)合，加大抽查力度，對造假者堅(jiān)決處罰，甚至引入司法程序，提升造假成本，以儆效尤。
相對于西方國家來說，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展還尚顯稚嫩，但是我相信，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，隨著越來越多的行業(yè)領(lǐng)軍人物的涌現(xiàn)，注冊會計(jì)師行業(yè)一定會迎來一個美好的明天。
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