關(guān)鍵詞：“雙面人”，企事業(yè)單位，內(nèi)部控制。
主要內(nèi)容：從“雙面人”現(xiàn)象入手深入細(xì)致地分析了我國(guó)部分企事業(yè)單位在改革開(kāi)放時(shí)代內(nèi)部控制存在的若干方面的問(wèn)題，找出了在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)身兼雙重角色功臣與罪犯的“雙面人”產(chǎn)生的根源，闡述了這種現(xiàn)象對(duì)企事業(yè)的經(jīng)濟(jì)危害，并指出了加強(qiáng)企事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)單位發(fā)展的重要作用，還談了加強(qiáng)企事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該注意的幾個(gè)方面的問(wèn)題及其與國(guó)有企業(yè)改革的關(guān)系。
所謂的“雙面人”是指功臣與罪犯雙重角色并存，在某一地區(qū)，某一單位，他們即是本地區(qū)本單位改革開(kāi)放的功臣又暗地里從事著頂級(jí)的腐敗犯罪活動(dòng)或者是在一個(gè)階段他們?cè)歉母锏墓Τ?、著名的企業(yè)家，而后墜落為貪污腐化、違法亂紀(jì)的典型，身兼兩重角色，打著改革開(kāi)放的恍子，以功勞和名譽(yù)來(lái)掩護(hù)肆意貪污、受賄索賄、腐化墮落和從事違法亂紀(jì)活動(dòng)，他們把功勞和榮譽(yù)當(dāng)成犯罪和腐敗的通行證和保護(hù)傘。例如：黑龍江省石油公司原總經(jīng)理劉佐卿向國(guó)外轉(zhuǎn)移資金1億多美元，在國(guó)內(nèi)投資中至少流失人民幣1億元，游離帳外的國(guó)有資金3.6億元，事發(fā)后帶一家八口外逃，而此前他是擁有石油系統(tǒng)的“勞動(dòng)模范”，全國(guó)總工會(huì)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)芦@得者，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心授予的“經(jīng)營(yíng)大師”等多項(xiàng)桂冠的“著名企業(yè)家”；又如：甘肅省機(jī)械廳原廳長(zhǎng)李連維曾獲得過(guò)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)?，甘肅省特級(jí)勞動(dòng)模范等幾十種容譽(yù)稱號(hào)，曾經(jīng)為國(guó)家做出過(guò)突出貢獻(xiàn)，就是這樣一個(gè)光環(huán)罩身的領(lǐng)導(dǎo)干部在1992-1994年間收受現(xiàn)金賄賂245萬(wàn)元，以及高檔家具、鉆石項(xiàng)鏈、勞力士手表等物之后，又違法借款給個(gè)人，給國(guó)家造成400多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失；再如：武漢市中國(guó)長(zhǎng)江動(dòng)力集團(tuán)公司原黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理于志安，將長(zhǎng)江動(dòng)力集團(tuán)在菲律賓投資興建的注冊(cè)資金為50萬(wàn)美元年電費(fèi)收入1000萬(wàn)美元的電廠從一開(kāi)始就以個(gè)人名譽(yù)注冊(cè)，逃到菲律賓后“合理合法”地將該廠據(jù)為己有，而在他逃跑之前頭上曾有“全國(guó)勞動(dòng)模范”、“全國(guó)五一勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)芦@得者”、“全國(guó)優(yōu)秀企業(yè)家”、“武漢市特等勞動(dòng)模范”、享有政府津貼的國(guó)家級(jí)有突出貢獻(xiàn)的專家等“桂冠”；還有吉林省總工會(huì)原副主席薛景文，在1985年2月至1992年12月任國(guó)有大型企業(yè)石峴造紙廠期間，共貪污公物折合人民幣14萬(wàn)元，在他因貪污受賄被捕時(shí)，頭上有全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)芦@得者和全國(guó)勞動(dòng)模范等“桂冠”。這些沉甸甸事實(shí)都說(shuō)明了些什么問(wèn)題呢？除了這些人本性貪婪、無(wú)直徑追求金錢和享受及腐化墮落生活的強(qiáng)大欲望之外，權(quán)利的絕對(duì)統(tǒng)一和過(guò)分集中并且缺乏有效的監(jiān)督和控制及某些企事業(yè)單位內(nèi)部控制無(wú)效或內(nèi)部控制制度的“兩面性”都給他們違法犯罪提供了便利條件。 從以上幾個(gè)案例可以看出，這些兼有功臣與罪犯的“雙面人”都是國(guó)有企事業(yè)單位具有實(shí)權(quán)的頭號(hào)人物，他們之所以發(fā)展到這一地步，可以從我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制方面去找些根源。有人說(shuō)，貪婪是人類的本性，貪污腐化是權(quán)利欲望過(guò)剩的文化扭曲現(xiàn)象，需要機(jī)會(huì)，也需要環(huán)境與之配合，當(dāng)各方面的條件都具備時(shí)，貪污腐化就變成現(xiàn)時(shí)情況。所以無(wú)論任何人，無(wú)論他的權(quán)利有多大，榮譽(yù)有多高，名聲有多遠(yuǎn)，都要受到法律和制度的約束，特別是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果個(gè)人的權(quán)利和行為得不到制約，說(shuō)明這個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也存在問(wèn)題，他危害了社會(huì)，最終他自己也是受害者，腐敗犯罪的產(chǎn)生也需要一定的土壤，就象細(xì)菌的繁殖一樣，我們不能不加思考地去用抗菌藥物，必須去找產(chǎn)生細(xì)菌的根源和整治細(xì)菌賴于生存的環(huán)境衛(wèi)生。越權(quán)、侵權(quán)和強(qiáng)權(quán)甚至濫用職權(quán)是貪污腐敗產(chǎn)生的一個(gè)關(guān)鍵因素，一個(gè)組織內(nèi)部控制的有效執(zhí)行完全依賴于企事業(yè)單位的“權(quán)責(zé)明確”和透明的民主監(jiān)督機(jī)制，越權(quán)、侵權(quán)或?yàn)E用職權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了這種權(quán)責(zé)明確的內(nèi)部控制體系。而這些打著改革開(kāi)放幌子以功臣自居大肆進(jìn)行貪污受賄的行為，將功勞與榮譽(yù)當(dāng)成犯罪與腐敗的通行證和保護(hù)傘現(xiàn)象也正說(shuō)明我國(guó)企事業(yè)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺乏控制和監(jiān)督機(jī)制，或存在薄弱環(huán)節(jié)和較大漏洞。
一、部分企事業(yè)單位內(nèi)部控制彈性過(guò)大，原則性太差，內(nèi)部控制制度有可能不符合國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)及單位的實(shí)際情況，內(nèi)部控制制度只是有利于他們自己發(fā)財(cái)成名。越權(quán)、侵權(quán)和強(qiáng)權(quán)甚至濫用職權(quán)的行為缺乏控制與監(jiān)督，如武漢市中國(guó)長(zhǎng)江動(dòng)力集團(tuán)公司原黨委書(shū)記董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理于志安，將長(zhǎng)江動(dòng)力集團(tuán)在菲律賓投資，以個(gè)人名譽(yù)注冊(cè)，將該廠據(jù)為己有，就說(shuō)明了這一點(diǎn)。
二、內(nèi)部控制制度不能約束單位涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有人員，只能約束從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般人員，部分高級(jí)管理人員有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，權(quán)力的高度集中及過(guò)分統(tǒng)一制約了單位內(nèi)部控制的落實(shí)和執(zhí)行，并且使內(nèi)部控制的決策和執(zhí)行得不到有效監(jiān)督。功勞與榮譽(yù)成為貪污腐敗者的保護(hù)色，企事業(yè)單位的內(nèi)部控制的執(zhí)行受到人情、關(guān)系網(wǎng)、名人效應(yīng)、利益關(guān)系的嚴(yán)重干擾，使得有功勞與榮譽(yù)的名人不受內(nèi)部控制的約束，有了這些功勞與榮譽(yù)，他們就可以依靠權(quán)力和政府的支持，擺脫了企業(yè)內(nèi)部的控制與監(jiān)督。
三、內(nèi)部控制制度在某些企事業(yè)單位沒(méi)有涵蓋單位內(nèi)部涉及經(jīng)濟(jì)及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各個(gè)相關(guān)崗位，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，控制的內(nèi)容包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)預(yù)付款、籌資、銷售預(yù)收款、成本與費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又要落實(shí)到預(yù)算、投標(biāo)和發(fā)包承包、施工和驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)，以及企業(yè)內(nèi)部的采購(gòu)付款合同鑒定、銷售、投資、籌資、定價(jià)、信用管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。從以上幾個(gè)案例中可以看到這一點(diǎn)，這些“優(yōu)秀的企業(yè)家”、“勞動(dòng)模范”、“經(jīng)營(yíng)大師”、企業(yè)精英往往頭腦比較靈活，利用手中的權(quán)力鉆了企業(yè)內(nèi)部存在漏洞的空子。
四、我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制結(jié)合得不夠好，會(huì)計(jì)控制和管理控制既相互交叉又相互配合，也會(huì)相互滲透，在極少數(shù)情況下，會(huì)計(jì)控制和管理控制也會(huì)發(fā)生抵觸和矛盾，包括受到成本效益原則的約束時(shí)，選擇實(shí)行會(huì)計(jì)控制與其他管理控制的先后順序時(shí)，如果從企業(yè)大局出發(fā)，應(yīng)當(dāng)劃分問(wèn)題的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)程度的大小，進(jìn)行有效地選擇，如果會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，暴露出來(lái)的問(wèn)題性質(zhì)較為嚴(yán)重，則應(yīng)當(dāng)首先選擇執(zhí)行會(huì)計(jì)控制。從以上幾個(gè)案例來(lái)看，他們?cè)莾?yōu)秀的企業(yè)家、經(jīng)營(yíng)大師，拋開(kāi)他們貪污受賄的行為不說(shuō)，在投資過(guò)程中，為什么會(huì)失敗，造成巨額資金的流失，就說(shuō)明在他們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系，肯定出了問(wèn)題，當(dāng)管理控制與會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)矛盾時(shí)，往往是優(yōu)秀企業(yè)家或管理大師的控制理念占了上風(fēng)，脫離了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加大了投資風(fēng)險(xiǎn)，違背了內(nèi)部控制規(guī)律造成的。這也是雙面人現(xiàn)象由成功到失敗的一個(gè)原因。
五、部分企事業(yè)單位的內(nèi)部控制不能隨著外部環(huán)境的變化，單位業(yè)務(wù)范圍的調(diào)整和管理的要求的提高而完善。使得“經(jīng)營(yíng)大師”或“管理大師”、著名企業(yè)家的超常規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為游離于單位的內(nèi)部控制之外，使他們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中有機(jī)可乘，撈取個(gè)人好處，無(wú)形中加大了投資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至給單位帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失。
六、“雙面人”現(xiàn)象說(shuō)明我國(guó)部分企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中搞的是“人制”而不是“法制”，在他們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和思想意識(shí)中，根本沒(méi)有內(nèi)部控制的概念，自己想怎么干就怎么干，把國(guó)有企業(yè)當(dāng)作自己的私有企業(yè)，自己說(shuō)了算，這當(dāng)然容易取得成功，但當(dāng)他們?nèi)〉贸晒螅?、榮譽(yù)、地位、明聲隨之而來(lái)，權(quán)力越來(lái)越大，這時(shí)，權(quán)力就更得不到制約、控制和監(jiān)督了，人貪婪的本性就會(huì)暴露出來(lái)，必然會(huì)出現(xiàn)貪污受賄腐化墮落，必然會(huì)損害單位的利益。法網(wǎng)恢恢疏而不漏，以上幾個(gè)案例就說(shuō)明了這一點(diǎn)，所以雙面人現(xiàn)象也是符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的。
七、從以上的案例中可以看出，還有個(gè)別企事業(yè)單位的“雙面人”，“著名企業(yè)家”、“經(jīng)營(yíng)大師”打著改革的旗號(hào)，為了達(dá)到貪污受賄的目的，肆意設(shè)法消弱本單位的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、崗位及內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制涉及的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置成了問(wèn)題，各部門缺乏相互制約和監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部控制的建立建全及有效實(shí)施成了空話。
八、“雙面人”掌握了企事業(yè)單位的絕對(duì)全力以后，他所在的單位的各種內(nèi)部控制制度也就有了雙面性，表面上看，單位的各種內(nèi)部控制制度、各種崗位責(zé)任制都很健全，懸掛于墻，實(shí)際上只是用于應(yīng)付上級(jí)檢查及各種評(píng)估和達(dá)標(biāo)活動(dòng)，表面上健全的制度，“先進(jìn)集體”、“文明守法單位”的牌扁也就成了該單位從事各種違法亂紀(jì)活動(dòng)的保護(hù)傘。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的各個(gè)層次的管理者都會(huì)置法律法規(guī)于不顧或?qū)W會(huì)了變通處理的方法，有錢能使鬼推磨，出了什么事都能用金錢擺平，自己說(shuō)了算，最終導(dǎo)致集團(tuán)腐敗、集體舞弊現(xiàn)象。
九、內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率和充分有效地獲取各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序，屬于管理控制范疇。應(yīng)該注意的是：內(nèi)部控制是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段，并不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)目的。從另一個(gè)角度來(lái)講，控制本身會(huì)阻礙人的創(chuàng)造性思維。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)改革的方向、部分企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等根本問(wèn)題的解決也是為了讓企業(yè)本身的發(fā)展具有活力，而影響企業(yè)發(fā)展活力的最重要的、最根本的因素就是企業(yè)制度的建設(shè)。因此，內(nèi)部控制的實(shí)施不能扼殺企業(yè)的發(fā)展活力，不能禁錮管理著和經(jīng)營(yíng)著的創(chuàng)造性思維，這就是說(shuō)內(nèi)部控制不能過(guò)死、一成不變，不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化和改革的形勢(shì)，不能走極端，既要在大的方面遵守國(guó)家的法律法規(guī)，又要適合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，科學(xué)的設(shè)計(jì)單位的內(nèi)部控制體系也是國(guó)企改革的重中之重。內(nèi)部控制也是一把雙刃劍，單位的前途命運(yùn)及企業(yè)家有可能會(huì)成也蕭何敗也蕭何，就拿前面列舉的幾個(gè)案例來(lái)說(shuō)，這些貪污腐化違法亂紀(jì)的犯罪分子不一定在開(kāi)始全都是貪污腐化、違法犯罪者，那樣他們也不會(huì)得到那么多榮譽(yù)稱號(hào)，有的是經(jīng)過(guò)幾年的創(chuàng)業(yè)，事業(yè)成功后，功勞、名譽(yù)、地位、權(quán)力隨之而來(lái)，貪婪的本性也就暴露出來(lái)，這就是說(shuō)，他們之所以過(guò)去曾經(jīng)取得成功，獲得經(jīng)營(yíng)大師、著名企業(yè)家的稱號(hào)，一個(gè)重要的原因是他們的經(jīng)營(yíng)思想不受任何企業(yè)內(nèi)部控制的約束，可以放開(kāi)膽子，而他們失敗的主要原因也是沒(méi)有內(nèi)部控制制度的約束。所以我們的國(guó)有企業(yè)必須從這些案例中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，正確處理內(nèi)部控制與企業(yè)改革與發(fā)展的關(guān)系，掌握好內(nèi)部控制制度的原則，既要保證內(nèi)部控制在單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有漏洞，又不能使內(nèi)部控制死板、教條、不合時(shí)宜，制約經(jīng)營(yíng)者和管理者的創(chuàng)造性思維和企事業(yè)的發(fā)展。
總之，“雙面人”現(xiàn)象在過(guò)去屢見(jiàn)不鮮，給了我們不少啟示，在現(xiàn)在或?qū)?lái)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中也不會(huì)自行銷聲匿跡，尤其是這種人掌握了絕對(duì)權(quán)利以后，沒(méi)有暴露身份以前會(huì)嚴(yán)重干擾和制約著我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施，從而加大企事業(yè)的經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)，而一個(gè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施關(guān)系到企事業(yè)單位的發(fā)展及前途和命運(yùn)。
參考文獻(xiàn)： 2005年11月5日西部商報(bào)文章：“雙面人”的本來(lái)面目。
蔣燕輝著《會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制》2002年6月第一版。
作者：段瑞祥 文章來(lái)源：蘭州師范高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)處
