摘要：21世紀(jì)以來全球范圍的財(cái)務(wù)丑聞以及舞弊案件，會計(jì)信息質(zhì)量失真問題非常嚴(yán)重，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要。會計(jì)人員面臨兩難境地，會計(jì)職業(yè)道德滑坡的原因有很多。應(yīng)從各個途徑加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。
關(guān)鍵詞：會計(jì)職業(yè)道德；會計(jì)信息質(zhì)量；公共領(lǐng)域
我國的經(jīng)濟(jì)文化等各領(lǐng)域正在飛速發(fā)展，各行各業(yè)需注重職業(yè)道德建設(shè)。而會計(jì)是反映經(jīng)濟(jì)活動的主要途徑，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，經(jīng)濟(jì)活動的信息需要會計(jì)人員予以披露，經(jīng)濟(jì)活動的決策需要會計(jì)的信息，所以會計(jì)工作要提倡職業(yè)道德就顯得尤為重要。會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國對會計(jì)職業(yè)道德的規(guī)定是：愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則等。
但是21世紀(jì)以來全球范圍的財(cái)務(wù)丑聞以及舞弊案件，會計(jì)信息質(zhì)量失真問題非常嚴(yán)重，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要。本文就會計(jì)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀，分析其兩難境地、整個社會的誠信環(huán)境以及深層次的原因，試從幾個途徑來加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。
一、會計(jì)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀
目前絕大多數(shù)會計(jì)人員都能遵守職業(yè)道德的要求，認(rèn)真履行職責(zé)，把好財(cái)經(jīng)法規(guī)的關(guān)口，堅(jiān)持誠信原則，但是也有部分會計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不很令人滿意，具體表現(xiàn)為：
（一）會計(jì)人員職業(yè)道德意識淡漠
當(dāng)單位利益與國家、公眾利益發(fā)生沖突時，有些會計(jì)人員不能堅(jiān)持原則按照制度辦事，而采取偽造、變造虛假會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報表等，提供虛假會計(jì)信息，更有甚者還偽造虛假原始憑證，如報關(guān)單、增值稅發(fā)票等，來達(dá)到粉飾報表的目的，人為制造大量財(cái)務(wù)舞弊案件，擾亂正常的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)。如我國的銀廣夏、麥科特、啤酒花等一系列上市公司的財(cái)務(wù)造假案件，已經(jīng)引發(fā)了社會誠信危機(jī)，降低了社會對會計(jì)這個職業(yè)的信任。
（二）受利益的驅(qū)動，會計(jì)人員對舞弊行為明知故犯
在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，有些會計(jì)人員經(jīng)受不住物質(zhì)利益的誘惑，為了滿足不斷增長的物質(zhì)利益追求，他們不顧職業(yè)道德的約束，利用職務(wù)之便貪污挪用公款、私設(shè)小金庫，給國家財(cái)產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失。例如，原國家自然科學(xué)基金委員會財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會計(jì)卞中利用職務(wù)之便貪污挪用公款2億多元，并且從中牟取好處300多萬元。又例如，原福建師范大學(xué)財(cái)務(wù)處3位會計(jì)人員挪用公款進(jìn)行炒股，并發(fā)了私財(cái)。類似種種案例都是會計(jì)人員自律行為失控的表現(xiàn)，同時也造成了對會計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的損害。
二、會計(jì)人員職業(yè)道德滑坡的原因
（一）外部因素對會計(jì)人員職業(yè)道德的影響
目前會計(jì)人員都是受雇于某一企業(yè)，所以企業(yè)決策者的行為、道德水平都會對會計(jì)人員產(chǎn)生影響，以管理層或控股股東為行為主體的企業(yè)倫理影響深遠(yuǎn)。而目前的企業(yè)存在較嚴(yán)重的非倫理行為，管理層的倫理道德處于較低層次?？毓晒蓶|的誠信環(huán)境也存在很多問題，如鴻儀系“掏空”旗下上市公司的案例中，控制性股東利用金字塔式股權(quán)結(jié)構(gòu)及對董事會、監(jiān)事會和管理層的把持牢牢控制了上市公司，進(jìn)而通過關(guān)聯(lián)資金占用、關(guān)聯(lián)擔(dān)保、資產(chǎn)重組等方式“掏空”上市公司。而我國的會計(jì)人員在行政上、經(jīng)濟(jì)上都依附于企業(yè)，雖然目前的《會計(jì)法》也已指出單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)違法行為應(yīng)負(fù)主要責(zé)任，但由于利益的驅(qū)動，單位主管還是會指使會計(jì)人員做有違法律的事情。而且目前公平的會計(jì)人才市場還沒形成，我國會計(jì)從業(yè)人員人數(shù)眾多，甚至呈飽和狀態(tài)，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)：我國目前會計(jì)從業(yè)人員共1300萬，從年齡結(jié)構(gòu)上看，25歲以下者占16％，45歲以上者占14％。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)上看：其中中專以上學(xué)歷者占47.07％，大學(xué)本科學(xué)歷占2.32％。大量的大中專會計(jì)畢業(yè)生又找不到工作，最近的人才需求顯示財(cái)會人員供求比例失調(diào)，所以現(xiàn)在只有老板炒會計(jì)人員，而會計(jì)人員沒有炒老板的資本。由此也不難看出很多會計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時的兩難境地。在韓傳模等（2002）的調(diào)查問卷中顯示：當(dāng)前普遍發(fā)生的會計(jì)信息失真問題，占88.8％的會計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果沒有遇到授意、指使、強(qiáng)令，他們自己是不會主動制造虛假會計(jì)信息的。
（二）會計(jì)制度本身的靈活性對會計(jì)人員職業(yè)道德的影響
會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地很大，再加上會計(jì)事項(xiàng)的特殊性，使得會計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時具有一定的靈活性。如在壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提上，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提方法可由企業(yè)自己制定，壞賬準(zhǔn)備提取的比例也可由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況制定，還有制度規(guī)定的其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，這些規(guī)定都具有一定的“公共領(lǐng)域”，這就給會計(jì)人員提供了調(diào)節(jié)報表的空間。如四川長虹在2004年12月28日計(jì)提應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，使得2004年年報預(yù)虧37億元，按照四川長虹總股本21.64億股計(jì)算，預(yù)計(jì)全年每股虧損將達(dá)1.71元左右。而2005年長虹一季度的報表卻有凈利潤1.74億元，同比增長431.89％，所以就出現(xiàn)了2005年4月16日發(fā)布2004年巨虧年報，而2005年4月18日發(fā)布漂亮季報的現(xiàn)象，不禁讓人懷疑長虹是不是在玩弄會計(jì)魔方？這里就牽涉到一個會計(jì)職業(yè)道德的問題。有的會計(jì)人員會在制度允許的范圍內(nèi)、以公允反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)繩來選用會計(jì)政策，而有的會計(jì)人員在選擇會計(jì)政策時會受到利益的干擾，在職業(yè)判斷時失去了客觀公正的立場，利用提前確認(rèn)收入、延后確認(rèn)費(fèi)用等各種手段來操縱利潤，從而提供虛假會計(jì)信息，做有違職業(yè)道德的事情。此外會計(jì)準(zhǔn)則還具有一定的滯后性，準(zhǔn)則的制訂跟不上新的業(yè)務(wù)，如金融衍生工具的不斷出現(xiàn)，在新的準(zhǔn)則還沒出來之前，上市公司就容易利用其空白來選擇有利于自身利益的會計(jì)政策。
（三）其他因素對會計(jì)人員職業(yè)道德的影響
目前對會計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督機(jī)制還不很完善，會計(jì)信息失真成本也很低，這些都是導(dǎo)致會計(jì)人員鋌而走險的原因。企業(yè)通過編制虛假會計(jì)信息可以獲取貸款、投資或減少稅金的機(jī)會，上市公司還可獲得發(fā)行新股或配股的資格，好處有很多，而對造假的處罰力度很輕，往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰，重內(nèi)部處理、輕外部公開。我國目前的法律規(guī)定是對造假者的罰款最高為30萬元，刑事責(zé)任為3年以下有期徒刑或拘役，這種懲罰力度相對來說太小。造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，這些就會使得會計(jì)人員甘冒風(fēng)險而去制造虛假會計(jì)信息。
三、提高會計(jì)人員職業(yè)道德水平的建議
（一）營造良好的會計(jì)從業(yè)環(huán)境，改善公司治理結(jié)構(gòu)
會計(jì)工作的從屬性決定了會計(jì)人員的職業(yè)道德受到內(nèi)部環(huán)境的制約，一個單位的文化底蘊(yùn)、內(nèi)部控制情況、領(lǐng)導(dǎo)層決策、治理結(jié)構(gòu)的好壞情況都對會計(jì)工作產(chǎn)生影響。所以要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平，必須要凈化會計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境，要改善公司治理結(jié)構(gòu)。
還可以建立一個公平的“會計(jì)人市場”，達(dá)到會計(jì)人與企業(yè)的最佳配置，會計(jì)人有權(quán)選擇自己滿意的企業(yè)，公平競爭，去留自由，企業(yè)也可在市場上擇優(yōu)聘用，這樣就可以降低會計(jì)人對企業(yè)管理當(dāng)局的依附性，就可以具有相對獨(dú)立性，就可以按照會計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范來進(jìn)行會計(jì)活動。
（二）倡導(dǎo)優(yōu)秀的會計(jì)職業(yè)道德，從正面來引導(dǎo)良好氛圍
我們應(yīng)該看到，畢竟絕大部分會計(jì)人員還是很優(yōu)秀的，例如，2009年財(cái)政部進(jìn)行的全國會計(jì)杰出人才和會計(jì)領(lǐng)軍人才工程，就是要激勵廣大會計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，敢于維護(hù)正確的立場。另外還可以建立會計(jì)人員誠信檔案，從而來約束會計(jì)人員的行為，來提高會計(jì)信息質(zhì)量。
（三）建立持續(xù)的會計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)機(jī)制，使得教育具有長期性
目前的會計(jì)職業(yè)道德教育還比較少，在會計(jì)的一系列考試中涉及的也不多，在高校里這方面的教育也比較少。建議應(yīng)在高校里針對大中專生開設(shè)職業(yè)道德教育的課程，并且要重視后續(xù)教育。在各種會計(jì)方面的考試中可以加入職業(yè)道德的內(nèi)容。這樣就可以使各個層次的會計(jì)人員都能接受職業(yè)道德的教育和再教育，能引起他們的足夠重視。
（四）會計(jì)人員自身應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德的修養(yǎng)
會計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的規(guī)定，認(rèn)真處理業(yè)務(wù)，要有羞恥之心，要樹立正確的人生觀、價值觀，站在金錢關(guān)卡最前沿，應(yīng)能抵制住誘惑。要不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，優(yōu)化心理素質(zhì)，增強(qiáng)自己的社交能力，才能在各種矛盾中排除阻力，嚴(yán)守會計(jì)職業(yè)規(guī)范。
此外，還應(yīng)加大造假成本，加強(qiáng)對違反會計(jì)職業(yè)道德行為的懲戒力度，完善監(jiān)督機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
1、吳水澍,劉啟亮.會計(jì)制度、公共領(lǐng)域與會計(jì)職業(yè)道德[J].會計(jì)研究,2005(11).
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