摘要：在我國，各種類型的事業(yè)單位幾乎提供了從教育到科學(xué)、文化、體育醫(yī)療保健、環(huán)保及農(nóng)業(yè)等方面的服務(wù)。事業(yè)單位運(yùn)行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員的需要。文章主要探討了事業(yè)單位的財務(wù)管理目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理目標(biāo)；會計信息
事業(yè)單位屬于非營利組織的范圍，我國目前非營利組織的存在形式主要包括事業(yè)單位和民間非營利組織。根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。
一、事業(yè)單位財務(wù)會計報告研究
目前的企業(yè)財務(wù)會計報告一般采用財務(wù)報表另加報表附注的模式編制和報送。這里，財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等基本報表，財務(wù)報表附注則是對財務(wù)報表項目進(jìn)行補(bǔ)充和解釋說明。這些基本財務(wù)報表和財務(wù)報表附注基本上全面反映了企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績和資源受托責(zé)任。
應(yīng)該說，這一模式對于事業(yè)單位也是適用的。從實踐來看，無論是我國的事業(yè)單位財務(wù)報告，還是美國的非營利組織財務(wù)報告也都是這種報表加附注的模式。雖然模式一致，但相對企業(yè)財務(wù)報告來說，非營利組織的財務(wù)報告還是有它的特殊性。首先，由于事業(yè)單位不以營利為目的，因此對它的業(yè)績評價就不能以經(jīng)濟(jì)效益為標(biāo)志，而應(yīng)以社會的、政治的和經(jīng)濟(jì)的綜合效益為標(biāo)志。這樣就不能像企業(yè)那樣，通過資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表就能大致反映出其經(jīng)營業(yè)績，而要實現(xiàn)反映受托責(zé)任的財務(wù)管理目標(biāo)，就應(yīng)加大報告中非量化信息的比重。其次，由前面關(guān)于會計要素的論述可知，事業(yè)單位不存在所有者權(quán)益和凈利潤，因此資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債之差只能用凈資產(chǎn)或基金余額表示；同時，也就不存在利潤表，只能用收入支出表或業(yè)務(wù)活動情況表來反映收入支出變化情況。再次，由于基金會計主體的存在，使得事業(yè)單位的財務(wù)會計報告主體變得比較復(fù)雜，產(chǎn)生了會計記賬主體和報告主體的分離。這樣，事業(yè)單位既可以以基金為主體編制財務(wù)報告，也可以以整個組織為主體對外提供財務(wù)報告。
二、事業(yè)單位會計信息使用者
概括地說，事業(yè)單位會計信息使用者主要有以下幾類：
第一，資源提供者，包括出資或捐資的政府部門、單位或個人。他們雖不求回報，但都關(guān)心財務(wù)資源使用的效果、效益，根據(jù)所提供的會計信息判斷其是否完成了自己的委托。
第二，立法及監(jiān)督機(jī)構(gòu)。立法機(jī)關(guān)如我國的各級人民代表大會及其代表（國外為議會及議員）；監(jiān)督機(jī)構(gòu)如各級審計機(jī)關(guān)、國有資產(chǎn)管理、稅務(wù)等部門，事業(yè)單位的董事會及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)等為了監(jiān)督評價單位經(jīng)管資財?shù)穆男星闆r，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，也需要利用會計信息。
第三，事業(yè)單位的服務(wù)對象。事業(yè)單位服務(wù)的對象相對比較固定，如各類學(xué)校的服務(wù)對象主要是受教育者，醫(yī)院的服務(wù)對象主要是病人。事業(yè)單位則是一個中介，是政府向社會公眾提供服務(wù)的中介，是社會中的一部分人向社會中的另一部分人轉(zhuǎn)移財富的中介，這種服務(wù)或者是無償?shù)?，或者只是以成本甚至低于成本的代價來提供。接受服務(wù)的一方有權(quán)利知道事業(yè)單位是否按照委托者的意愿來提供服務(wù)，有權(quán)知道組織的財務(wù)方面的信息。
第四，組織內(nèi)部管理決策和控制部門。組織的領(lǐng)導(dǎo)人及各級管理人員，為了履行經(jīng)管資財?shù)呢?zé)任、發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗、改進(jìn)工作，需要利用會計信息。
第五，其他使用者，如社會公眾、經(jīng)濟(jì)和財務(wù)分析師、媒體、工會組織、職工（本單位職工等也需要利用會計信息，以了解和監(jiān)督單位的有關(guān)情況）等。
不同的信息使用者有著不同的信息需求，例如，資財提供者更為關(guān)心事業(yè)單位的持續(xù)運(yùn)作能力，同時也關(guān)注所投款項是否按指定用途使用；立法和監(jiān)督機(jī)構(gòu)關(guān)心事業(yè)單位的運(yùn)作是否符合相關(guān)法律法規(guī)。不同的信息使用者其需求各異，直接決定著財務(wù)管理目標(biāo)的走向。
三、事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)
事業(yè)單位不以獲取利潤為目的，它們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。與事業(yè)單位的目標(biāo)完成某一具體的社會使命相適應(yīng)，事業(yè)單位財務(wù)管理的目標(biāo)可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實現(xiàn)組織的社會使命。
（一）目前企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的兩種觀點
目前國內(nèi)外對于會計目標(biāo)的研究和闡述主要集中于企業(yè)。關(guān)于企業(yè)會計目標(biāo)主要有兩種觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。
受托責(zé)任觀的含義大致包括兩方面：一是資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方承擔(dān)有效地管理與應(yīng)用受托資源的責(zé)任；二是資源的受托方承擔(dān)如實地向資源的委托方報告受托責(zé)任履行過程與結(jié)果的義務(wù)。由以上分析可以看出，這種觀點強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)管理當(dāng)局作為一個受托者應(yīng)當(dāng)向為它提供資源的委托者反應(yīng)其經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任，財務(wù)報告的目標(biāo)就是要反映這種經(jīng)管責(zé)任或者受托責(zé)任。
決策有用觀認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供對其進(jìn)行決策有用的信息，主要包括兩方面的內(nèi)容：關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。
會計目標(biāo)上的決策有用觀和受托責(zé)任觀的區(qū)別在于：一是決策有用觀重視的是會計信息使用者的需要，而把會計信息提供者的意愿置之度外；相反，受托責(zé)任觀重視的是委托者和受托者的關(guān)系，委托者有了解情況的權(quán)利，受托者也有保守隱私的權(quán)利。二是決策有用觀強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告信息的決策相關(guān)性，認(rèn)為只要提供的信息符合效益大于成本的原則，并對信息使用者決策有用，就應(yīng)該披露，在財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征上，特別是在相關(guān)性和可靠性中，更為強(qiáng)調(diào)相關(guān)性；而受托責(zé)任觀必須考慮向受托者提供或者不提供有關(guān)信息可能會對委托者以及受托者帶來的影響，因此更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。三是根據(jù)決策有用觀，會計的首要目標(biāo)是提供對使用者決策有用的信息；根據(jù)受托責(zé)任觀，會計的首要目標(biāo)是計量受托的業(yè)績。
目前來看，以西方國家和國際會計準(zhǔn)則委員會為代表的大多數(shù)國家所遵循的都是“決策有用觀”。
（二）事業(yè)單位會計的首要目標(biāo)
事業(yè)單位作為受托者，與諸如政府、社會民眾等作為委托者之間的關(guān)系清楚而且直接。對于事業(yè)單位而言，最重要的是資源的合理有效利用，是其對所接受資財?shù)氖芡胸?zé)任的履行，因此它應(yīng)當(dāng)直接向為其提供資源，并對其進(jìn)行監(jiān)督的政府、立法機(jī)關(guān)或社會公眾提供有關(guān)的信息，供其評價事業(yè)單位對受托責(zé)任的履行情況；同時，事業(yè)單位信息使用者所需要知道的是事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，他們需要事業(yè)單位信息的首要目的是直接評價其受托責(zé)任，而不是做出是否要停止提供資財或取消事業(yè)單位的決策。因此，在事業(yè)單位特性與事業(yè)單位信息使用者對信息的需求雙重作用下，向信息使用者提供有助于他們評價受托責(zé)任的信息應(yīng)當(dāng)是事業(yè)單位會計的首要目標(biāo)。
（三）我國事業(yè)單位會計的具體目標(biāo)
這一目標(biāo)對我國尤其適用。我國的事業(yè)單位資財來源主要是由政府提供。而我國是以公有制為主的國家，政府是代表國家和人民來管理國有資產(chǎn)，因此，使用國有資產(chǎn)的事業(yè)單位有責(zé)任有義務(wù)向國家和人民提供有關(guān)受托責(zé)任完成情況的報告。
從我國現(xiàn)有制度看，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》第11條規(guī)定：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理?！笨梢钥闯觯覈F(xiàn)有的制度沒有很明確地指出事業(yè)單位的財務(wù)管理目標(biāo)。以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，結(jié)合我國實情，我國事業(yè)單位會計的具體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括：財務(wù)報告應(yīng)向使用者提供事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)及其變動情況的信息；財務(wù)報告應(yīng)向使用者提供事業(yè)單位收入、支出以及結(jié)余等反映業(yè)績的信息；財務(wù)報告應(yīng)向使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息；財務(wù)報告應(yīng)列示有助于使用者理解財務(wù)信息的說明和解釋。
四、結(jié)束語
總之，事業(yè)單位的會計報表應(yīng)該在真實反映單位財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上盡量滿足各方需求者的要求，并盡量使信息使用者更容易理解，以提高事業(yè)單位的效率，創(chuàng)造更高的社會價值。
參考文獻(xiàn)：
1、王永利.非營利組織會計研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2005.
2、董延春.高校后勤財務(wù)管理問題研究[J].西南大學(xué)學(xué)報,2006.
3、王璨.民間非營利組織的會計研究[D].2006.
