摘要：煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的改變直接影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，文章就煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的演變及其優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行比較，對(duì)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：安全費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理
2008年12月，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)），對(duì)煤炭企業(yè)等高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱安全費(fèi)用）的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整。2009年6月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》又對(duì)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修改。安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理成了近期各煤炭企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。那么，安全費(fèi)用如何處理才更科學(xué)合理？本文將就此進(jìn)行探討。
一、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的演變
為了建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長(zhǎng)效投入機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局《關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定的通知》（財(cái)建[2004]119號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企[2006]478號(hào)）規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金；企業(yè)提取安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用；企業(yè)利用安全費(fèi)用形成的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。
2004年，財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）的通知》（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。煤炭企業(yè)于未來(lái)期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對(duì)于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。
2008年12月，財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于作固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查與評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。
2009年6月，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
二、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理辦法的優(yōu)缺點(diǎn)比較
第一，企業(yè)使用提取的安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不合理，容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)狀況信息反映失真。企業(yè)使用安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)一般價(jià)值都比較大，假設(shè)一個(gè)年產(chǎn)量為1000萬(wàn)噸的中型煤炭企業(yè)，按照噸煤15元計(jì)提安全費(fèi)用，其中有80％形成固定資產(chǎn)，那么一年就有1.2億元資金用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置，這么大數(shù)額的資金重新購(gòu)置固定資產(chǎn)采用一次性提足折舊的方法，從財(cái)務(wù)賬面看已無(wú)資產(chǎn)價(jià)值，但實(shí)物資產(chǎn)且完好在用，形成賬實(shí)不符，不僅造成資產(chǎn)的客觀真實(shí)性缺失、財(cái)務(wù)狀況信息反映失真，一定程度上影響了報(bào)表使用人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的判斷，給企業(yè)管理層的決策造成失誤，而且這部分資產(chǎn)容易脫離企業(yè)管理的視線，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
第二，安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)只有下限，沒(méi)有上限，造成某些煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)形勢(shì)好的情況下提高提取標(biāo)準(zhǔn)，而在經(jīng)營(yíng)形勢(shì)不利的情況下降低提取標(biāo)準(zhǔn)，某種程度上使安全費(fèi)用的提取成了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。
第三，原制度規(guī)定，企業(yè)提取的安全費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款，這個(gè)債務(wù)既無(wú)債權(quán)人，又無(wú)需清償，在安全費(fèi)用結(jié)余較大的情況下，使企業(yè)報(bào)表反映的資產(chǎn)負(fù)債率較高，也使得財(cái)務(wù)狀況信息反映失真，影響報(bào)表使用人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的判斷。
第四，原制度規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。這樣會(huì)使煤炭企業(yè)特別是虧損煤炭企業(yè)容易產(chǎn)生“如果稅后凈利潤(rùn)為負(fù)，安全投入就沒(méi)有來(lái)源，企業(yè)就不能提取安全生產(chǎn)專項(xiàng)儲(chǔ)備”這一誤解，這就不利于煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)投入，會(huì)使國(guó)家在強(qiáng)化煤炭安全生產(chǎn)方面的努力受到一定影響。
三、安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議
通過(guò)各種會(huì)計(jì)處理辦法的優(yōu)缺點(diǎn)比較，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理辦法對(duì)以前的辦法已進(jìn)行了部分修改，避免了由于會(huì)計(jì)處理的方法而影響財(cái)務(wù)狀況信息反映失真的問(wèn)題，但是，目前的辦法還需要進(jìn)一步改善。
第一，科學(xué)核定煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)。為了盡量避免煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取不規(guī)范情況的發(fā)生，建議國(guó)家有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)及相關(guān)煤炭企業(yè)，對(duì)不同地質(zhì)條件、區(qū)域和生產(chǎn)條件煤炭企業(yè)應(yīng)提安全生產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)測(cè)算。測(cè)算時(shí)要統(tǒng)籌考慮現(xiàn)有安全生產(chǎn)和將來(lái)煤炭產(chǎn)量下降時(shí)對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的需要，適當(dāng)提高煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)，從而建立起安全生產(chǎn)投入的長(zhǎng)效機(jī)制。
第二，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和作用管理辦法》的通知，為了建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長(zhǎng)效投入機(jī)制，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，根據(jù)煤炭生產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)提取安全費(fèi)用制度的精神，建議將企業(yè)提取的安全費(fèi)用中，用于購(gòu)置的固定資產(chǎn)的部分作為國(guó)家對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的一項(xiàng)投資補(bǔ)助由國(guó)家獨(dú)享，計(jì)入“資本公積”。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的“資本公積”。該固定資產(chǎn)以后期間按正常固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。這樣就避免了在一次性計(jì)提折舊方法下造成賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)狀況信息反映失真的情況；同時(shí)，由于提取安全費(fèi)用計(jì)入了“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，也避免了在安全費(fèi)用結(jié)余較大的情況下，企業(yè)報(bào)表反映的資產(chǎn)負(fù)債率較高的情況。
參考文獻(xiàn)：
1、財(cái)政部,國(guó)家發(fā)展改革委,國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局.關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和作用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定》的通知[Z].2004.
2、財(cái)政部,國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局.關(guān)于印發(fā)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的通知[Z].2006.
