[摘 要] 人力資源作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最具活力的因素，成為提高生產(chǎn)力，獲取利潤(rùn)和推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的主要源泉和直接動(dòng)力。本文從產(chǎn)權(quán)關(guān)系的角度，對(duì)人力資源的所有權(quán)、產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了細(xì)致的分析，并進(jìn)一步探討了人力資源會(huì)計(jì)制度建設(shè)等方面應(yīng)注意的問(wèn)題，旨在為企業(yè)組織在經(jīng)營(yíng)管理方面的合理決策提供有用的信息。
[關(guān)鍵字] 人力資源會(huì)計(jì) 所有權(quán) 人力資源產(chǎn)權(quán)制度
會(huì)計(jì)的發(fā)展史表明，會(huì)計(jì)建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)之上，并通過(guò)對(duì)特定主體的產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)權(quán)主體利益的保護(hù)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，人力資本成為提高生產(chǎn)力，獲取利潤(rùn)和推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的主要源泉，以財(cái)務(wù)資本所有者為中心的產(chǎn)權(quán)關(guān)系逐漸向財(cái)務(wù)資本所有者和人力資本所有者相融合的態(tài)勢(shì)轉(zhuǎn)化。產(chǎn)權(quán)關(guān)系的這種變化不僅為人力資源會(huì)計(jì)的建立提供了理論基礎(chǔ)，而且成為推行人力資源會(huì)計(jì)的直接動(dòng)力。我們必須承認(rèn)，任何會(huì)計(jì)制度，都應(yīng)該是以對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)生活的的有效歸納為主要基礎(chǔ)的，并且是以滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要為根本目的的。如果缺乏對(duì)人力資源產(chǎn)權(quán)關(guān)系的細(xì)致考察與充分認(rèn)識(shí)．那么無(wú)論是人力資源會(huì)計(jì)、還是智力資本會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)與應(yīng)用都將是“無(wú)源之水，無(wú)本之木”。
一、人力資源的所有權(quán)分析
人力資源是指人類(lèi)具有的認(rèn)識(shí)和改造自然與社會(huì)的能力；具體地說(shuō)，是指人所具備的完成特定任務(wù)，比如生產(chǎn)商品與服務(wù)所需的體力、智力、情商等能力的總稱(chēng)。它以一定的天賦為基礎(chǔ)，通過(guò)后天多種途徑的投資而形成．比如個(gè)人的家庭教育、求學(xué)、職業(yè)培訓(xùn)等，因此可能涉及多個(gè)投資主體，如個(gè)人、家庭、學(xué)校、企業(yè)等，但是除本人外其他投資主體都不能對(duì)人力資源聲稱(chēng)所有權(quán)，因?yàn)榕c非人力資源不同，人力資源與其所有者天然融為一體，不可分離。也就是說(shuō)，人力資源與其所有者不可分離的產(chǎn)權(quán)特征是一種天然屬性，不會(huì)因社會(huì)制度的變遷而改變。
因此，人力資源的所有權(quán)界定是清晰的，只能歸屬于其人身承載者。這種產(chǎn)權(quán)界定是人力資源得以運(yùn)用的基礎(chǔ)。人力資源的所有權(quán)與非人力資源產(chǎn)權(quán)的不同還在于其價(jià)值信息容易隱藏、必須有其所有者的協(xié)作勞動(dòng)才可發(fā)揮有益作用等方面。人力資源產(chǎn)權(quán)的這些特征表明，企業(yè)中的人力資源是一種“活”的資本，是一種相對(duì)于非人力資源更難于監(jiān)管的資本，這種資本的價(jià)值體現(xiàn)不能依靠“壓榨”，只能依靠“激勵(lì)”。
二、人力資源的產(chǎn)權(quán)交易分析
除了罪惡的奴隸交易外，人力資源的產(chǎn)權(quán)交易都不是所有權(quán)的交易，而是其支配權(quán)、收益權(quán)等派生權(quán)利的交易．而所有權(quán)的清晰界定則是交易的基本起點(diǎn)與前提條件。我們主要分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下兩種基本的人力資源產(chǎn)權(quán)交易情況：
（一）商品化的人力資源產(chǎn)權(quán)交易。比如保姆為雇主做的鐘點(diǎn)工、搬運(yùn)工為顧客搬運(yùn)行李、餐館服務(wù)員對(duì)顧客的服務(wù)等，這些都是把人力資源的產(chǎn)權(quán)作為商品的交易，一方讓渡了人力資源的支配權(quán)，另一方履行償付費(fèi)用的義務(wù)。這種交易的主要特點(diǎn)有：一是有相對(duì)完整的契約內(nèi)容，有明確的契約指向即服務(wù)內(nèi)容；二是契約的標(biāo)的較小、爭(zhēng)議較少，以致往往不需要達(dá)成書(shū)面的形式；三是短期性：讓渡人力資源支配權(quán)的時(shí)期較短，即買(mǎi)即賣(mài)或只形成短期的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（二）要素化的人力資源產(chǎn)權(quán)交易。這主要體現(xiàn)在企業(yè)組建或存續(xù)過(guò)程中人力資源所有者與財(cái)務(wù)（物質(zhì)）資本所有者達(dá)成的契約中。這種契約涉及的活動(dòng)較復(fù)雜，涉及的期限較長(zhǎng)，且限于締約方的有限理性與機(jī)會(huì)主義傾向，因而是不完備的。但其基本內(nèi)容是人力資源所有者讓渡對(duì)其人力資源的支配權(quán)等權(quán)利，接受財(cái)務(wù)資本所有者直接或間接的支配、控制與監(jiān)督，以獲得不同形式的收益權(quán)。在這類(lèi)交易中，人力資源產(chǎn)權(quán)不是作為一種完整的成形的“商品”離散地出售，其收益也不是直接從購(gòu)買(mǎi)該“商品”（服務(wù)）的顧客手中獲得。它是作為一種生產(chǎn)要素成批地投入到企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中，并期望從由此產(chǎn)生的“組織租金”（合作收益）中分享到相應(yīng)的收益。
三、企業(yè)人力資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)分析
現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，企業(yè)是由各種生產(chǎn)要素（資源），包括人力資源的所有者經(jīng)過(guò)博弈后達(dá)成的一系列契約的組合，是各種要素（資源）的聯(lián)合體。產(chǎn)權(quán)作為產(chǎn)權(quán)主體利用其擁有的財(cái)產(chǎn)（資源）的一組權(quán)利，不僅包括原始的所有權(quán)，還包括由其衍生而成的支配（占有）權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)（轉(zhuǎn)讓權(quán)）等權(quán)利，而且由于人力資源本身的特殊性，使得企業(yè)人力資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要比單純的所有權(quán)界定復(fù)雜得多。
（一）支配權(quán)。人力資源的所有權(quán)是不可能讓渡的，如同其他的資產(chǎn)租賃．其所有者是讓渡了其支配權(quán)而取得收益（租金）的。那么誰(shuí)取得了這種支配權(quán)？企業(yè)這種層級(jí)結(jié)構(gòu)中，一般都由經(jīng)營(yíng)管理層在企業(yè)中居于資源配置的地位。
（二）使用權(quán)。人力資源的使用是與其他生產(chǎn)要素（資源）相作用、相結(jié)合的過(guò)程．因此，其使用權(quán)仍掌握在其所有者手中。因?yàn)閳F(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中監(jiān)督成本的存在，因而“偷懶”、“搭便車(chē)”等機(jī)會(huì)主義行為是很可能存在的。所以，人力資源使用的效率取決于其所有者所受到的激勵(lì)與約束的強(qiáng)度、頻率及其有效性等。
（三）收益權(quán)。這是最有實(shí)質(zhì)意義、最受關(guān)注的產(chǎn)權(quán)權(quán)能。對(duì)企業(yè)收益的分享可分解為對(duì)固定性收入（工資性收入）的分享與剩余分享（索取）。人力資源的收益權(quán)利的具體安排是由它的性質(zhì)、對(duì)團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)成果的貢獻(xiàn)份額、所承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)大小、工作成果測(cè)度的難易程度、與其他資源所有者的博弈（談判）、經(jīng)濟(jì)與政治制度環(huán)境等綜合決定的。
（四）處置權(quán)。一般說(shuō)來(lái)，人力資源所有者擁有對(duì)該資源的最終處置權(quán)。但在勞動(dòng)合同中，往往有“服從企業(yè)工作安排”之類(lèi)的條款，因而在契約界定的范圍內(nèi)，企業(yè)資源的支配者——經(jīng)營(yíng)管理層是擁有一定的處置權(quán)的．比如NBA選秀、球員的短期租借等。
四、企業(yè)人力資源產(chǎn)權(quán)制度安排
建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵之一是明晰產(chǎn)權(quán)，然而產(chǎn)權(quán)必須依靠有效的產(chǎn)權(quán)制度安排來(lái)實(shí)現(xiàn)清晰的界定與有力的保護(hù)，才可能在產(chǎn)權(quán)運(yùn)用中減少人們的不確定性與不安全感，增強(qiáng)人們預(yù)期的理性與決策的準(zhǔn)確性。企業(yè)人力資源產(chǎn)權(quán)的有效配置與運(yùn)用同樣依賴(lài)于相應(yīng)的制度安排。
（一）人力資源產(chǎn)權(quán)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的安排
企業(yè)治理（Corporate Governance）是針對(duì)各產(chǎn)權(quán)主體之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系的制度安排，其根本目的在于為保證企業(yè)作出有利于增進(jìn)整體利益的決策．并為實(shí)現(xiàn)公平合理的產(chǎn)權(quán)利益分配和維持企業(yè)的聯(lián)合團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)形式提供一個(gè)穩(wěn)定的制度性框架。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)既是各產(chǎn)權(quán)主體博弈的均衡結(jié)果，是其產(chǎn)權(quán)關(guān)系的集中體現(xiàn)，也是維護(hù)其產(chǎn)權(quán)利益的中樞系統(tǒng)。
（二）人力資源產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)與約束制度
根據(jù)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論．一種產(chǎn)權(quán)的運(yùn)用效果．取決于產(chǎn)權(quán)主體在特定制度、技術(shù)條件下所受到的激勵(lì)約束及由之產(chǎn)生的預(yù)期。由于人力資源與其所有者在人身上的不可分離性，企業(yè)人力資源的運(yùn)用效果更是依賴(lài)于對(duì)其所有者的激勵(lì)與約束制度?，F(xiàn)代公司的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性越來(lái)越明顯、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理越來(lái)越專(zhuān)業(yè)化與復(fù)雜化、參與的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越綜合化與全面化。[1]而人力資源的專(zhuān)業(yè)性與知識(shí)含量越來(lái)越高，其所有者的活動(dòng)越來(lái)越難以監(jiān)督，而且在企業(yè)這種層級(jí)結(jié)構(gòu)中，人力資源所有者不僅是團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的投入者，其本身也處于監(jiān)督與被監(jiān)督的結(jié)構(gòu)中。所以讓人力資源所有者特別是高層經(jīng)營(yíng)管理者分享企業(yè)的控制權(quán)與剩余索取權(quán)是各產(chǎn)權(quán)主體博弈的合理的均衡結(jié)果，從而在企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)績(jī)效與人力資源所有者的產(chǎn)權(quán)利益之間建立起科學(xué)的激勵(lì)與約束制度，包括經(jīng)理股票期權(quán)制度、職工持股計(jì)劃、利潤(rùn)分享計(jì)劃等。從而讓他們從被動(dòng)的受監(jiān)督者成為主動(dòng)的剩余創(chuàng)造者。
（三）人力資源產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)制度
從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)看，會(huì)計(jì)的根本目的在于反映會(huì)計(jì)主體中產(chǎn)權(quán)主體之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護(hù)其合理的產(chǎn)權(quán)利益。[2]因而會(huì)計(jì)制度在本質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)制度不可缺少的信息與監(jiān)督系統(tǒng)。人力資源受到重視后，它的會(huì)計(jì)就是要為各產(chǎn)權(quán)主體提供決策所需的關(guān)于人力資源產(chǎn)權(quán)交易、配置與運(yùn)用狀況的信息，并維持團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)繼續(xù)進(jìn)行。以上對(duì)人力資源產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)基本制度的分析，可以為我們清晰地理解人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。下面對(duì)目前比較模糊的兩種認(rèn)識(shí)予以澄清。
1．人力資源會(huì)計(jì)制度與其他產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)系。會(huì)計(jì)制度是產(chǎn)權(quán)制度的信息與監(jiān)督系統(tǒng)，要以其他產(chǎn)權(quán)制度，如公司法、治理結(jié)構(gòu)、激勵(lì)與約束制度等為基礎(chǔ)，并反映與監(jiān)督之。因此，人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要以其他現(xiàn)有的和擬創(chuàng)新采用的人力資源產(chǎn)權(quán)制度安排為基本框架，服從并服務(wù)之，而不應(yīng)本末倒置．期望通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)改變?nèi)肆Y源的產(chǎn)權(quán)交易、配置與運(yùn)用狀況。 2．人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與應(yīng)用的根本原則。人力資源會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)與應(yīng)用應(yīng)遵循的原則包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本原則、會(huì)計(jì)處理的基本原則等，但最重要的還是成本效益原則。
人力資源會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)創(chuàng)新的制度，根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，只有當(dāng)新制度能提供誘人的增量收益與增量成本之間的落差即“制度性利潤(rùn)”時(shí)，才能引致人們采用它。因而，它的設(shè)計(jì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)合理、簡(jiǎn)明實(shí)用，有較強(qiáng)的適用性與可操作性。因此，它應(yīng)該也可以包容于原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其根本原因在于，原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身就是關(guān)于組織擁有或控制的各種資源的貨幣計(jì)量的信息系統(tǒng)（盡管原來(lái)對(duì)人力資源的計(jì)量反映很不充分）。[3]而人力資源會(huì)計(jì)的主要目的也正是要提供關(guān)于人力資源的貨幣計(jì)量的信息。 這就要求企業(yè)組織在制定設(shè)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)制度時(shí)，盡可能比較經(jīng)濟(jì)合理地收集、處理、提供一些關(guān)于企業(yè)組織人力資源存量、投資、利用效益、權(quán)益分配等方面的重要信息，以便發(fā)現(xiàn)人力資源經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題，理順企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)組織內(nèi)部治理機(jī)制。
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Study on the Issue of the Relationship between Property and Right in the Accounting of Human Resources Abstract:As the most vigorous factor in the production and marketing operations, human resources becomes the main source and direct drive to improve productivity, gain profits and push social development. From the angle of property right, this article makes a careful analysis on the ownership of the human resource,transaction and structure of property rights, makes a further discussion on what should be paid attention to in such aspects as the construction of accounting system in the human resource, it aims at offering useful information to the reasonable decision of an enterprise or an organization.
Key Words:human resource accounting; ownership; system of human resource property right
作者：楊紅心 文章來(lái)源：河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系
