摘要：在新的計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程的投資審計(jì)將與定額模式下投資審計(jì)有很大不同。文章從兩種模式下建設(shè)工程投資審計(jì)的介紹入手較為簡(jiǎn)略地闡述了工程量清單計(jì)價(jià)模式下投資審計(jì)的新內(nèi)容和新要求，強(qiáng)調(diào)地指出清單計(jì)價(jià)模式下的投資審計(jì)工作有效監(jiān)督的重要作用。
關(guān)鍵詞：工程量清單；投資；投資審計(jì)
一、清單計(jì)價(jià)方式下投資審計(jì)的基本內(nèi)容
（一）事前控制：工程量清單計(jì)價(jià)形成階段
與預(yù)算定額計(jì)價(jià)模式相比，工程量清單計(jì)價(jià)的突出特點(diǎn)就是“量?jī)r(jià)分離、投標(biāo)競(jìng)價(jià)，”它的核心內(nèi)容就是如何把握住“量”的問(wèn)題。因?yàn)椴捎霉こ塘壳鍐螆?bào)價(jià)可以將各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度等因素充分細(xì)化考慮到單價(jià)的確定上，并以“活單價(jià)”的形式出現(xiàn)。所以真實(shí)地反映工程量就顯得格外重要。這一階段的投資審計(jì)就必須把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“價(jià)”，做好事前控制這篇“文章”。審計(jì)時(shí)必須考慮以下方面：一是招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)、相對(duì)完整，施工企業(yè)提供的工程量清單計(jì)價(jià)有無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；二是不同項(xiàng)目的工程量清單對(duì)分部分項(xiàng)的劃分及其包含的內(nèi)容可以不盡相同，審計(jì)要特別予以關(guān)注，以避免重復(fù)計(jì)算；三是報(bào)價(jià)文件是否依據(jù)《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》編制，工程量清單、措施項(xiàng)目清單和其他項(xiàng)目清單是否齊全；四是工程量清單的編制單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，有無(wú)高估冒算情況，以避免清單編制質(zhì)量低而直接影響編制計(jì)價(jià)項(xiàng)目的正確性和準(zhǔn)確性。這種事前控制的投資審計(jì)方式，較之以往的以定額計(jì)價(jià)方式進(jìn)行的招投標(biāo)階段的審計(jì)只注重標(biāo)底編制的準(zhǔn)確性，招標(biāo)程序的合規(guī)性，開(kāi)標(biāo)之前標(biāo)底的保密性，更具有科學(xué)性、有用性和實(shí)效性，對(duì)投資審計(jì)的延伸更具有指導(dǎo)性和操作性。
（二）過(guò)程監(jiān)督：工程量清單計(jì)價(jià)實(shí)施階段
在工程量清單計(jì)價(jià)的實(shí)施階段，側(cè)重于如何“按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，按程序管理”的有效性。應(yīng)重點(diǎn)把握以下方面：
1、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的規(guī)范性問(wèn)題。在定額計(jì)價(jià)方式下，對(duì)于投標(biāo)報(bào)價(jià)階段的評(píng)審重點(diǎn)主要是對(duì)項(xiàng)目工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、定額套項(xiàng)的合理性及計(jì)價(jià)程序的規(guī)范性進(jìn)行審核。在工程量清單計(jì)價(jià)方式下，招標(biāo)人或委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)根據(jù)工程實(shí)際情況按國(guó)家統(tǒng)一的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范編制反映工程實(shí)體消耗和措施性消耗的工程量清單，作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)。各投標(biāo)單位通過(guò)對(duì)單位成本、利潤(rùn)進(jìn)行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，并根據(jù)企業(yè)施工定額確定人工、材料、施工機(jī)械的配置投入，合理確定現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用及施工技術(shù)措施費(fèi)，報(bào)出最終的投標(biāo)報(bào)價(jià)。因此實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)后，對(duì)工程造價(jià)影響最大的因素就是清單工程量及清單報(bào)價(jià)，這也是投資審計(jì)的重點(diǎn)。
2、強(qiáng)化合同管理問(wèn)題。采用工程量清單計(jì)價(jià)模式必然引起投資管理體制與管理方式的變革。在工程建設(shè)領(lǐng)域全面引入風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制，作為在工程建設(shè)過(guò)程中“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的合同管理，應(yīng)該是重中之重。施工合同是建設(shè)單位與施工企業(yè)之間的協(xié)議。合同評(píng)審，是投資審計(jì)從源頭把關(guān)之舉。因此，合同的程序性評(píng)審與合同文本評(píng)審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。采用工程量清單招標(biāo)方式后，對(duì)在合同執(zhí)行過(guò)程中的工程量復(fù)核提出了更高要求，合同履約中的審計(jì)主要是檢查合同是否全面執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)把握線索、診斷偏差、分清責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)。
3、管理方式的轉(zhuǎn)變問(wèn)題。審計(jì)人員要立足工程造價(jià)控制的前沿，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，監(jiān)督服務(wù)到位，做好與工程造價(jià)及施工管理人員的溝通，關(guān)注施工管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場(chǎng)摸清工程量變化的一切線索，以自身強(qiáng)有力的技術(shù)支持和較為豐富的經(jīng)驗(yàn)積累，協(xié)調(diào)、監(jiān)督好每一件索賠事件，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)工程投資的管理和服務(wù)，對(duì)工程造價(jià)的有效控制與監(jiān)督。
（三）工程事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵
1、對(duì)施工單位工程實(shí)施組織措施。要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)工程造價(jià)控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合，對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃，定期對(duì)工程各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，掌握審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息，交換意見(jiàn)。以保證工程建設(shè)資金的專(zhuān)項(xiàng)使用。
2、對(duì)施工單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)措施。每實(shí)施一項(xiàng)建設(shè)工程，根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況。財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段每月對(duì)施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位造價(jià)審計(jì)人員對(duì)該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報(bào)表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計(jì)工程款的投入使用情況。結(jié)合整個(gè)工程的進(jìn)度與投資情況，復(fù)核工程付款的比例，再由財(cái)務(wù)人員簽發(fā)付款證書(shū)。
二、新舊方式下投資造價(jià)確定的區(qū)別
在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)在實(shí)務(wù)上主要有定額直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成，其中定額直接費(fèi)是套取國(guó)家或地區(qū)預(yù)算定額求得，再以定額直接費(fèi)為基礎(chǔ)乘上費(fèi)用定額的相應(yīng)費(fèi)率加上材料價(jià)差等，最終確定工程造價(jià)。在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件中的工程量清單和有關(guān)要求，結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)情況，自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計(jì)，按照企業(yè)定額并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素自主報(bào)價(jià)。可以看出這兩種計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程造價(jià)確定的程序是不同的。在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的確定是以國(guó)家或地區(qū)發(fā)布的預(yù)算定額為核心，所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是趨于社會(huì)平均價(jià)格，這顯然帶有很大程度的政府定價(jià)色彩，沒(méi)有充分體現(xiàn)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的確定是以企業(yè)定額為核心，所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)個(gè)體價(jià)格，這充分體現(xiàn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)的造價(jià)確定機(jī)制。因此說(shuō)，實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)是我國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理體制改革的必然趨勢(shì)。工程量清單計(jì)價(jià)均采用綜合單價(jià)形式，綜合單價(jià)中包含了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用，不像以往定額計(jì)價(jià)那樣先有定額直接費(fèi)表，再有材料價(jià)差表，很可能還有獨(dú)立費(fèi)表，最后在計(jì)費(fèi)程序表中才知道造價(jià)。相比之下，工程量清單報(bào)價(jià)顯得簡(jiǎn)單明了，更適合工程的招投標(biāo)。
三、新計(jì)價(jià)方式下建設(shè)工程投資審計(jì)的基本途徑
在以往的定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)的審計(jì)一般集中發(fā)生在工程竣工決算階段，這種事后審計(jì)具有很大的被動(dòng)性。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程報(bào)價(jià)很大程度上表現(xiàn)為工程單價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)，工程單價(jià)具有合同化的法定性，強(qiáng)調(diào)工程單價(jià)的事前確定性。因此說(shuō)在這種新計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。
（一）審計(jì)依據(jù)的變化
在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設(shè)計(jì)、合同、報(bào)價(jià)書(shū)、變更資料等。在清單計(jì)價(jià)模式下，上述依據(jù)仍然對(duì)工程造價(jià)審計(jì)具有指導(dǎo)和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點(diǎn)：
1、定額作用“弱化”。在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確，從某種程度上來(lái)說(shuō)，在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，承包單位填寫(xiě)的清單單價(jià)對(duì)合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
2、施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵。在新計(jì)價(jià)模式中，清單單價(jià)是施工單位根據(jù)其自身的企業(yè)定額來(lái)確定的，如何來(lái)衡量其合理性同時(shí)又不失競(jìng)爭(zhēng)性，一個(gè)關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報(bào)單價(jià)得以實(shí)現(xiàn)的基本保證，它和報(bào)價(jià)緊密相關(guān)。如果報(bào)價(jià)明顯低于平均水平同時(shí)并沒(méi)有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，是招投標(biāo)法所禁止的。
3、合同約束作用加強(qiáng)。在定額計(jì)價(jià)模式下，往往一個(gè)工程合同價(jià)和最終決算價(jià)相去甚遠(yuǎn)，這反映了合同條款約束作用不夠，價(jià)格彈性過(guò)大。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程的單價(jià)相對(duì)剛性，合同約束作用將明顯加強(qiáng)。
（二）審計(jì)內(nèi)容的變化
在新的計(jì)價(jià)模式下，為了充分發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)機(jī)制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價(jià)確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無(wú)論是對(duì)國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，要想確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成，加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)是重中之重，主要體現(xiàn)以下方面：
1、加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件作為整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的綱領(lǐng)性文件，是整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)招標(biāo)文件中風(fēng)險(xiǎn)分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價(jià)格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。
2、施工過(guò)程中造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化。在這一階段，造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價(jià)的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對(duì)工程簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項(xiàng)目是合同內(nèi)，哪些項(xiàng)目是合同外；哪些工作內(nèi)容已在投標(biāo)單價(jià)中包含，哪些沒(méi)有包含；如果要簽應(yīng)該簽多少等等。
綜上所述，隨著工程量清單計(jì)價(jià)模式的實(shí)施，投資審計(jì)面臨的情況變得更加復(fù)雜、多樣，對(duì)投資審計(jì)工作的要求也會(huì)更加嚴(yán)格，但只要轉(zhuǎn)變觀念，把握住工程造價(jià)“全過(guò)程審計(jì)”的理念，投資審計(jì)的效果將會(huì)得到很好的體現(xiàn)。
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