一、可持續(xù)發(fā)展基金核算內(nèi)容
可持續(xù)發(fā)展基金（或準備金）是政府為貫徹落實科學發(fā)展觀，加快振興老工業(yè)基地步伐，培育新的經(jīng)濟增長點，支持煤炭企業(yè)在提高本地資源開采水平和安全保障度的情況下，允許煤炭企業(yè)稅前按噸煤提取的專項資金。可持續(xù)發(fā)展基金主要用于企業(yè)難以解決的區(qū)域環(huán)境恢復與生態(tài)補償、發(fā)展接續(xù)替代產(chǎn)業(yè)、解決因采煤引起的社會問題等。
企業(yè)按照規(guī)定提取可持續(xù)發(fā)展基金，分兩種情形，對提取上繳的情形，提取的可持續(xù)發(fā)展基金在“其他應付款”科目核算，設(shè)置“應付可持續(xù)發(fā)展基金”二級科目，借方反映可持續(xù)發(fā)展基金的上繳數(shù)，貸方反映可持續(xù)發(fā)展基金的提取數(shù)；對提取可持續(xù)發(fā)展基金由企業(yè)專戶儲存的情形，按照《新會計準則應用研究——煤炭企業(yè)會計核算辦法》的相關(guān)規(guī)定，提取的可持續(xù)發(fā)展基金在“長期應付款”科目核算，設(shè)置“應付可持續(xù)發(fā)展基金”二級科目，借方反映可持續(xù)發(fā)展基金的使用數(shù)，貸方反映可持續(xù)發(fā)展基金的提取數(shù)。企業(yè)可以根據(jù)可持續(xù)發(fā)展基金項目的構(gòu)成，設(shè)置三級明細科目進行明細核算，如山西省煤炭企業(yè)可以參照礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復保證金的相關(guān)規(guī)定設(shè)置“礦山生態(tài)保證金”三級明細科目。
由企業(yè)專戶儲存的可持續(xù)發(fā)展基金，企業(yè)按照基金管理的相關(guān)規(guī)定，使用已提取的可持續(xù)發(fā)展基金如能確定有關(guān)支出形成固定資產(chǎn)時，應在“在建工程”科目下，設(shè)置“可持續(xù)發(fā)展基金工程”二級科目，歸集可持續(xù)發(fā)展基金列支的各項工程支出。
二、可持續(xù)發(fā)展基金的核算分類
（一）由企業(yè)提取向有關(guān)部門上交的核算
山西省某礦業(yè)集團，礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復保證金由企業(yè)提取向有關(guān)部門上交，按照山西省可持續(xù)發(fā)展基金實施方案中的礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復保證金的計提標準，對該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基金的核算舉例說明。
[例1]山西某礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照該月原煤產(chǎn)量60萬噸，按10元/t的標準計提礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復保證金，并將提取的可持續(xù)發(fā)展基金600萬元，上交當?shù)刎敹惒块T
借：制造費用——原選煤——可持續(xù)發(fā)展基金 600
貸：其他應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金 600
同時：
借：其他應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金 600
貸：銀行存款 600
?。ǘ┯善髽I(yè)提取自設(shè)賬戶儲存，政府監(jiān)管的核算
山西省屬某礦業(yè)集團，假定該企業(yè)經(jīng)省人民政府批準，礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復保證金由企業(yè)自設(shè)帳戶儲存，對該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基金的核算舉例說明。
[例2]山西某礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照該月原煤產(chǎn)量80萬噸，按10元/t的標準計提礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復保證金。并將提取的可持續(xù)發(fā)展基金800萬元，存入銀行可持續(xù)發(fā)展基金專戶。
借：制造費用——原選煤——可持續(xù)發(fā)展基金 800
貸：長期應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金 800
同時：
借：銀行存款——應付可持續(xù)發(fā)展基金專戶 800
貸：銀行存款——一般戶 800
?。?）礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復規(guī)劃，支付礦區(qū)土地復墾資金300萬元。
借：長期應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金 300
貸：銀行存款——應付可持續(xù)發(fā)展基金專戶 300
?。?）礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復規(guī)劃，支付117萬元，用于購置礦區(qū)綠化工程建設(shè)用移動輸變電車一臺。
借：固定資產(chǎn)——移動輸變電車 100
應交稅費——應交增值稅——進項稅額 17
貸：銀行存款——可持續(xù)發(fā)展基金專戶 117
借：長期應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金 117
貸：資本公積 117
?。?）礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，按照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復規(guī)劃，支付1200萬元，用于建沒礦區(qū)煤矸石綜合利用項目建設(shè)，項目尚未完工。
借：在建工程——可持續(xù)發(fā)展基金工程——煤矸石綜合利用項目 1200
貸：銀行存款——可持續(xù)發(fā)展基金專戶 1200
（4）綜合樓項目，工程完工，形成固定資產(chǎn)，結(jié)算價為1200萬元。
借：固定資產(chǎn)——綜合樓 1200
貸：在建工程——可持續(xù)發(fā)展基金工程——煤矸石綜合利用項目 1200
該固定資產(chǎn)在以后使用期間正常計提折舊。同時結(jié)轉(zhuǎn)購建固定資產(chǎn)動用的可持續(xù)發(fā)展準備金。
借：長期應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金 1200
貸：資本公積 1200
?。?）礦業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展基金管理部門，依照政府相關(guān)部門的資源城市生態(tài)恢復規(guī)劃，按照集團公司與當?shù)鼐用竦南嚓P(guān)協(xié)議，支付城市水資源保護工程款1200萬元。此時企業(yè)長期應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金賬戶貸方余額只有1000萬元。由于長期應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金賬戶余額不足以支付水資源保護工程款，可通過其他應收款由企業(yè)資金先行墊付，在下次計提時沖回。
借：長期應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金 1000
貸：銀行存款——可持續(xù)發(fā)展基金專戶 1000
借：其他應收款——可持續(xù)發(fā)展基金——代墊水資源保護工程 200
貸：銀行存款——一般戶 200
（6）接上例，月底按本月原煤產(chǎn)量120萬噸，按10元/t的標準計提礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復保證金1200萬元。
借：制造費用——原選煤——可持續(xù)發(fā)展基金 1200
貸：長期應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金 1200
同時沖回代墊的工程款
借：長期應付款——應付可持續(xù)發(fā)展基金——礦山生態(tài)保證金 200
貸：其他應收款——可持續(xù)發(fā)展基金——代墊水資源保護工程 200
當然由于可持發(fā)展模式不能一概而論，因此需要根據(jù)當?shù)乜沙掷m(xù)發(fā)展基金的相關(guān)管理辦法，對相應的會計核算辦法進行適應性的調(diào)整，更好地規(guī)范可持續(xù)發(fā)展基金的核算。
