關(guān)鍵詞： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問題 探討
主要內(nèi)容：結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企事業(yè)單位實(shí)際情況，提出了部分單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的若干問題及其對(duì)企事業(yè)單位改革與發(fā)展的危害性，談了如何加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和搞好單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)實(shí)意義。
內(nèi)部控制是為了減少單位的決策失誤和工作缺陷或提高本單位經(jīng)濟(jì)效益，充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，它是單位內(nèi)部運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和其他經(jīng)濟(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中逐步演進(jìn)中形成的，歷史上最初的控制形式是內(nèi)部牽制，這種古老的管理思想發(fā)源于古代埃及的國(guó)庫(kù)管理制度。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制的關(guān)系是一致的、和諧的，因?yàn)闀?huì)計(jì)活動(dòng)本身就是管理活動(dòng)的有機(jī)組成部分。我國(guó)企事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在不同的歷史發(fā)展階段、不同時(shí)期有所不同，改革開放以前，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，計(jì)劃、法律、道德起了決定性作用；而改革開放初期，管理上有很多薄弱環(huán)節(jié)，人才缺乏、在摸索中發(fā)展，經(jīng)過二十多年的發(fā)展與探索，吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的管理經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)比較健全了。我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》十分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，確立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失誤承擔(dān)的法律責(zé)任，財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》緊緊圍繞會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則、基本原則、會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和方法及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。但由于我國(guó)企事業(yè)單位管理者水平層次不一、人才缺乏、利欲驅(qū)使，使很多企事業(yè)單位仍然存在財(cái)務(wù)信息失真、管理舞弊、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大等問題，這些問題的根源主要是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施存在不少問題。
古人云：“不謀全局不足以謀一城，不謀長(zhǎng)遠(yuǎn)不足以謀一時(shí)”，管理者不能只為個(gè)人利益和眼前利益，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)戰(zhàn)略性規(guī)劃，知不足才能求發(fā)展，下面我具體談一下企事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的若干問題。
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則性問題
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家法律、法規(guī)以及本單位的實(shí)際情況，既不能和國(guó)家法律法規(guī)有沖突更不能只為應(yīng)付上級(jí)檢查或工作達(dá)標(biāo)，很多單位在結(jié)合本單位實(shí)際情況方面做得還不夠，而且內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涵蓋面不全，只能約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的部分人員，對(duì)單位涉及會(huì)計(jì)工作的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位失控。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有真正落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)中去，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的監(jiān)督缺乏力度，甚至沒有監(jiān)督工作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制跟不上外部環(huán)境變化，不能隨著業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷完善。例如：2005年甘肅省審計(jì)機(jī)關(guān) 1-9月份共完成審計(jì)項(xiàng)目71個(gè)，查處各類違規(guī)行為資金 7.97億元, 其中收繳財(cái)政資金６１３１萬元，促進(jìn)擠占挪用資金歸還原資金渠道７.２８億元，減少財(cái)政撥款和補(bǔ)貼８８５萬元；據(jù)統(tǒng)計(jì)廣東省2000年至2004年全省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)10772名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，共查出單位違法違規(guī)問題金額353億元，損失浪費(fèi)金額47億元，管理不規(guī)范金額612億元?？梢娢覈?guó)企事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作任重而道遠(yuǎn)，不是沒有制度，而是執(zhí)行的不好，給國(guó)家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失?？v觀這幾年的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗案件，無不是由于企事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機(jī)。可見單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施應(yīng)該負(fù)責(zé)，不然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執(zhí)行比沒有制度更可怕，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境失效的結(jié)果輕則導(dǎo)致單位資金流失、會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大、經(jīng)濟(jì)效益下滑，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以企事業(yè)單位必須從重項(xiàng)目輕管理、重外部公關(guān)輕內(nèi)部控制的意識(shí)中擺脫出來，這對(duì)單位的發(fā)展是至關(guān)重要的。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法上的問題
很多企事業(yè)單位在不相容職務(wù)相互分離控制方面不夠嚴(yán)格，授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離不開，如：有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少?gòu)的人員兼職采購(gòu)工作的現(xiàn)象在中小企業(yè)和事業(yè)單位中普遍存在，銷售部門代理或經(jīng)手收款業(yè)務(wù)的現(xiàn)象屢見不鮮，還有一些單位非財(cái)務(wù)部門從事各種收款業(yè)務(wù)，這都違背了不相容職務(wù)相互分離的原則，管理上存在很大漏洞，這種現(xiàn)象直接后果會(huì)導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)效益的下降，小團(tuán)體利益增加或經(jīng)濟(jì)犯罪。 授權(quán)批準(zhǔn)控制方面相對(duì)其他環(huán)節(jié)做得較好，但授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任方面缺乏明確規(guī)定，單位內(nèi)部各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能超越權(quán)限，或變通處理。一般授權(quán)控制方面較容易規(guī)范；特殊授權(quán)難以擺脫人情、關(guān)系、利益網(wǎng)。缺乏監(jiān)督機(jī)制也是目前授權(quán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問題。 預(yù)算控制方面應(yīng)該加強(qiáng)，在編制、執(zhí)行、分析、考核的環(huán)節(jié)的上缺乏功夫，有些單位不重視預(yù)算，預(yù)算和實(shí)際相差很大，不進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算編制不規(guī)范，不能及時(shí)分析和控制預(yù)算差異和采取改進(jìn)措施，不能嚴(yán)格控制無預(yù)算資金支出，隨意性支出較多。在預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金要實(shí)行集體審批制度，不能一個(gè)人說了算。預(yù)算控制做得好也可以控制不合理支出、重復(fù)性投資建設(shè)、堵塞漏洞，它是增收節(jié)支的有效途徑。 缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，特別是目前我國(guó)很多企事業(yè)單位資金短缺，靠巨額貸款求發(fā)展，更應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，聘用確實(shí)有真才實(shí)學(xué)的高級(jí)管理人才專門從事識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、報(bào)告，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。特別是事業(yè)單位、高等院校更需要投資風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，以適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和教育快速發(fā)展的新局面。 電算化條件下會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制及信息技術(shù)控制難免存在問題，主要是企事業(yè)單位會(huì)計(jì)及管理人員素質(zhì)偏低，會(huì)導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)出問題。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，很多在手工記賬時(shí)出現(xiàn)的問題已迎刃而解了，但計(jì)算機(jī)電算化更需要嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，市場(chǎng)上財(cái)務(wù)軟件不正規(guī)，部分會(huì)計(jì)軟件在業(yè)務(wù)處理上不符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求，例如：在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方面的處理上有的財(cái)務(wù)軟件可以更改上年或前幾個(gè)月的原會(huì)計(jì)憑證和賬簿，這在手工處理上等于把已經(jīng)結(jié)了賬的賬本撕掉，重新記帳的更正辦法，但計(jì)算機(jī)不費(fèi)吹灰之力，可以恢復(fù)到以前的未記賬狀態(tài)，當(dāng)然這種技術(shù)手法一般不會(huì)在日常業(yè)務(wù)中使用，它有先進(jìn)的一面，但也是一個(gè)巨大的漏洞，也違背會(huì)計(jì)制度，與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的正確更正方法不一致。還有一些支票處理軟件可以打印出支票和存根上收款單位不一致的支票或沒有收款單位的支票，這種軟件不和會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件聯(lián)網(wǎng)，根本不符合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求，達(dá)不到靠電算化手段來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款明文規(guī)定：“使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其軟件及生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定”，這就是說會(huì)計(jì)軟件也要遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)則。計(jì)算機(jī)舞弊是信息技術(shù)控制的不容忽視的另一個(gè)問題，它是一種利用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)或組織目標(biāo)來滿足某種需求，這種需求可導(dǎo)致犯罪，因此，信息技術(shù)控制更需監(jiān)督，消滅計(jì)算機(jī)舞弊產(chǎn)生的環(huán)境，沒有舞弊存在的土壤才能阻止舞弊活動(dòng)繁衍生長(zhǎng)。這就需要魔高一尺道高一丈，提高管理者信息技術(shù)水平，加強(qiáng)監(jiān)控，采取各種防范措施，加密技術(shù)、程序控制、數(shù)據(jù)處理功能保護(hù)、跟蹤檢測(cè)信息等等，防止舞弊者盜竊單位經(jīng)濟(jì)資源、各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、仿造或偽造處理或數(shù)據(jù)庫(kù)的篡改增刪。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容方面有疏漏，或在某些方面有所放松，或缺乏監(jiān)督制。
現(xiàn)金流的內(nèi)部控制是十分重要的，管理科學(xué)中，有一個(gè)著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛(wèi)著，木桶的容水量并不取決于那些較長(zhǎng)的木板，反而取決于最短的木板。如果你要增加木桶的容水量，增加木桶的較長(zhǎng)的木板是沒有作用的，而真正需要的是增加木捅中最短木板的長(zhǎng)度，因?yàn)槎棠景迨潜∪醐h(huán)節(jié)，也是木桶容水效應(yīng)的的突出制約因素。企業(yè)的現(xiàn)金流類似木桶的最短的木板，要保持企事業(yè)單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須降低各種控制風(fēng)險(xiǎn)，把現(xiàn)金流這一薄弱環(huán)節(jié)控制住。 在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度及回避制度，即單位負(fù)責(zé)人直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納工作。認(rèn)真執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金控制制度，明確開支范圍，定期檢查清理銀行帳戶，嚴(yán)格印章控制手續(xù)，定期監(jiān)督檢查。目前，私設(shè)小金庫(kù)、帳外賬、兩套賬、收入不入賬情況在中小企事業(yè)單位及其基層單位或多或少的存在，中小學(xué)亂收費(fèi)、賬外賬現(xiàn)象比較突出，有些是為了局部利益，小團(tuán)體或個(gè)人利益，這些狀況也就談不上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制了，這是財(cái)務(wù)制度不允許的，它會(huì)導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理的混亂，甚至腐敗犯罪，從根本上使單位或多數(shù)人經(jīng)濟(jì)利益受損。 以上從幾個(gè)方面分析了某些企事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的一些問題，從這幾年各地審計(jì)機(jī)關(guān)披露的有關(guān)信息和移交司法部門處理的一些貪污腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪案件來看，加強(qiáng)我國(guó)企事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是非常必要的，單位的內(nèi)部控制要做好，首先應(yīng)該注重以上幾個(gè)方面，一個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面出現(xiàn)了問題，往往會(huì)嚴(yán)重制約單位的迅速發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
2005年11月1日西部商報(bào)新聞，“甘肅審計(jì)嚴(yán)審不怠”
2005年10月19日南方網(wǎng)訊，廣東省紀(jì)委副書記、省監(jiān)察廳廳長(zhǎng)江青粦
在建立“實(shí)時(shí)在線財(cái)政預(yù)算監(jiān)督系統(tǒng)”會(huì)上的講話。
蔣燕輝著《會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年6月第一版。
作者：段瑞祥 文章來源：蘭州師范高等專科學(xué)校
