新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)———原保險(xiǎn)合同》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）規(guī)范了保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，與1999年1月1日開(kāi)始在所有保險(xiǎn)公司實(shí)施的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》以及2002年1月1日開(kāi)始在上市保險(xiǎn)公司以及外商投資保險(xiǎn)公司實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，主要特點(diǎn)如下：
明確了保險(xiǎn)合同的概念及確定方法
承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的主要特征。新準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際慣例、考慮我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念，作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)。保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險(xiǎn)合同、應(yīng)當(dāng)在單項(xiàng)合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)事故，是指保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的事故。對(duì)于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，準(zhǔn)則提出了分拆的要求，對(duì)于保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為原保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為原保險(xiǎn)合同。如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分。或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。
規(guī)定了保險(xiǎn)合同和原保險(xiǎn)合同的分類標(biāo)準(zhǔn)
新準(zhǔn)則首先將保險(xiǎn)合同劃分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。不同種類的保險(xiǎn)合同性質(zhì)不同，其會(huì)計(jì)處理也有差異。新準(zhǔn)則借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)考慮我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)定保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合。
規(guī)定了保費(fèi)收入的計(jì)量方法
新準(zhǔn)則規(guī)定了保費(fèi)收入的確認(rèn)條件，但是與新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》相比，新準(zhǔn)則沒(méi)有將“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”作為保費(fèi)收入確認(rèn)條件之一。不同種類的保險(xiǎn)合同性質(zhì)不同，其保費(fèi)收入的計(jì)量方法也不相同。新準(zhǔn)則規(guī)定，保險(xiǎn)人對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定，對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)退還投保人的金額，作為退保費(fèi),計(jì)入當(dāng)期損益。
規(guī)定了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法
不同種類的保險(xiǎn)合同，其準(zhǔn)備金的性質(zhì)不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，計(jì)入當(dāng)期損益。
引入準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念
為真實(shí)反映保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金，壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過(guò)充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性側(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。這也是對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的重大突破。
完善了損余物資以及代位追償款的核算要求
新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。處置損余物資時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。這實(shí)際上是減輕了保險(xiǎn)公司對(duì)損余物資估價(jià)的控制能力，壓縮了利潤(rùn)調(diào)整空間。準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款，同時(shí)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收代位追償款，并沖減當(dāng)期賠付成本。收到應(yīng)收代位追償款時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。
文 王學(xué)軍
