【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理水平的提高,我國(guó)高校資產(chǎn)規(guī)模在不斷擴(kuò)大,高校資產(chǎn)來(lái)源渠道已經(jīng)不再單一依靠國(guó)家財(cái)政撥款,投資主體呈現(xiàn)了多元化趨勢(shì)。投資者越來(lái)越希望了解高校資金運(yùn)作狀況,要求高校的財(cái)務(wù)狀況能夠完整披露,而現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算上卻存在一些問(wèn)題,值得探討。
【關(guān)鍵詞】高校;固定資產(chǎn);管理;核算
財(cái)政部1997年頒布實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中首次引入了“資產(chǎn)”的概念,是高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度一個(gè)比較大的改革。由于高校的各類資產(chǎn)主要以國(guó)家撥款、各種補(bǔ)貼、社會(huì)捐贈(zèng)等形式無(wú)償取得的,當(dāng)時(shí)的這一改革也符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的客觀需要,對(duì)于全面反映高等學(xué)校的各項(xiàng)資產(chǎn),加強(qiáng)資產(chǎn)管理,防止國(guó)有資產(chǎn)流失,促進(jìn)高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但近年來(lái),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理水平的提高,高校資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大。目前,高等學(xué)校獲得固定資產(chǎn)資金的來(lái)源渠道比較多,除了國(guó)家財(cái)政撥款外,還有貸款、學(xué)費(fèi)、國(guó)債、社會(huì)引資、捐贈(zèng)等投資。最近幾年高等學(xué)校除用于校園、校舍、實(shí)驗(yàn)室和儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入以外,還有相當(dāng)部分用于學(xué)生宿舍、學(xué)生食堂等后勤社會(huì)化的建設(shè),這些建設(shè)主要依靠貸款資金,這與以前形成的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)性質(zhì)上相比較是有差異的,不同投資形成的資產(chǎn)差異構(gòu)成了高校資產(chǎn)的多元結(jié)構(gòu)。除了國(guó)家之外,其他投資者們同樣迫切需要了解高校的資金運(yùn)作情況,要求高校提供相關(guān)的完整信息,現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算上存在的問(wèn)題被一一暴露出來(lái),引起人們的思考。
一、高校固定資產(chǎn)管理和核算存在的問(wèn)題
(一)固定資產(chǎn)管理制度不健全,資產(chǎn)配置不合理,資產(chǎn)使用效率不高
很多高校沒(méi)有成立一個(gè)專門的資產(chǎn)管理部門、建立一套完善的固定資產(chǎn)管理制度,以對(duì)固定資產(chǎn)從購(gòu)置、使用到處置各個(gè)環(huán)節(jié)的管理活動(dòng)進(jìn)行約束。由于缺乏統(tǒng)一的專用設(shè)備和通用設(shè)備等配置標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)部門在編制部門預(yù)算和配置資產(chǎn)時(shí),缺乏科學(xué)的參考依據(jù),造成配置標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,無(wú)法做到科學(xué)、公平、公正、合理,影響了資源的配置效率。而由于資產(chǎn)配置不合理,造成固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置嚴(yán)重,在使用過(guò)程中又缺乏規(guī)范化管理,導(dǎo)致固定資產(chǎn)利用率不高。例如部分單位公房閑置或出租、公車私用等,有的設(shè)備每年只使用數(shù)小時(shí),多年閑置,缺乏保養(yǎng),損壞嚴(yán)重,最后只能淘汰或者以較低殘值處理。
(二)將固定資產(chǎn)購(gòu)置的價(jià)值一次性計(jì)入支出,高校的固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊,使得學(xué)校的支出不能合理均衡反映,波動(dòng)很大
現(xiàn)在實(shí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,學(xué)校在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等支出科目,貸記“銀行存款”等科目,同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。這樣的會(huì)計(jì)處理顯然違背了會(huì)計(jì)上正確劃分收益性支出和資本性支出的會(huì)計(jì)原則。由于固定資產(chǎn)的使用年限一般都在5-10年,房屋建筑物這類固定資產(chǎn)的使用年限更長(zhǎng),這樣的會(huì)計(jì)處理使固定資產(chǎn)的支出可能在某些年份支出很大,在某些年份支出較小,影響了學(xué)校支出的真實(shí)性,可比性。核算學(xué)生教育培養(yǎng)成本時(shí),很顯然,在購(gòu)置固定資產(chǎn)多的年份,成本就高,反之,則少。這種處理不利于高校教育成本的核算,亦不利于學(xué)生學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。另外,現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校的固定資產(chǎn)沒(méi)有要求計(jì)提折舊,這樣的會(huì)計(jì)處理使得高校的固定資產(chǎn)價(jià)值虛增,無(wú)法為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息;有些固定資產(chǎn)已經(jīng)使用了十幾二十年,已經(jīng)無(wú)使用價(jià)值了,但賬面價(jià)值還是固定資產(chǎn)原值,這樣影響固定資產(chǎn)及時(shí)更新改造。
(三)對(duì)基建完工工程不能及時(shí)辦理竣工決算手續(xù),形成賬外資產(chǎn)
現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》把高等學(xué)校這個(gè)會(huì)計(jì)主體人為地劃分為兩個(gè)主體,高校教育事業(yè)費(fèi)是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。所有的基建項(xiàng)目都由基建會(huì)計(jì)來(lái)核算,不通過(guò)學(xué)校財(cái)務(wù),所有會(huì)計(jì)手續(xù),都由基建會(huì)計(jì)保存?；?xiàng)目完工后,由于竣工結(jié)算手續(xù)繁瑣,很多時(shí)候不能及時(shí)向財(cái)務(wù)提供有關(guān)資料報(bào)增房屋建筑物固定資產(chǎn)。一邊是高樓聳立并使用多時(shí),一邊財(cái)務(wù)賬上卻沒(méi)有反映,因?yàn)椴簧婕柏?cái)務(wù)資金收支,不影響財(cái)務(wù)報(bào)表,因此,學(xué)校財(cái)務(wù)對(duì)基建項(xiàng)目完工與否、上賬與否不大關(guān)心,使得學(xué)校賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)
(四)對(duì)固定資產(chǎn)的大維修、改良支出沒(méi)有相應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值
在固定資產(chǎn)的日常使用中,對(duì)房屋建筑物的大維修、對(duì)設(shè)備的改造,一般由后勤基建處、設(shè)備處等部門負(fù)責(zé),維修改造完工驗(yàn)收結(jié)算后,財(cái)務(wù)部門則按照結(jié)算結(jié)果進(jìn)行核算,直接作為維修支出處理,財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門及使用部門均沒(méi)有意識(shí)到要進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值的增加登記和會(huì)計(jì)核算,造成固定資產(chǎn)實(shí)物價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不相符。
