部門預(yù)算是財政收支管理的兩項內(nèi)容之一，是公共財政體系建設(shè)的關(guān)鍵所在，也是建設(shè)法治、廉政和效能政府的重要內(nèi)容。加強對部門預(yù)算的審計，提高預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和財政資金使用效益，促進(jìn)公共財政體系的建立和完善，是審計部門的“第一要務(wù)”。我國的部門預(yù)算執(zhí)行審計工作雖然取得了一定的成績，但還存在不少問題，給部門預(yù)算執(zhí)行審計提出了新的課題，這就需要我們在實踐中不斷探索。
一、加強部門預(yù)算編制審計和部門預(yù)算執(zhí)行審計的有機結(jié)合
部門預(yù)算審計包括對部門預(yù)算編制和部門預(yù)算執(zhí)行兩個層面的審計，但在實際操作上，這兩個層面的審計容易相互脫節(jié)，很難有機結(jié)合在一起。部門預(yù)算審計如果缺乏綜合性，沒有點和面的有機結(jié)合，審計的綜合成效就不可能得到充分體現(xiàn)。要深化部門預(yù)算審計，首先要完善財政審計一體化工作機制，對部門預(yù)算審計進(jìn)行統(tǒng)一部署和要求，推進(jìn)部門預(yù)算編制審計和部門預(yù)算執(zhí)行審計的有機結(jié)合。一方面，通過制訂部門預(yù)算審計總體方案，對各部門審計的具體內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，將預(yù)算編制和執(zhí)行兩個環(huán)節(jié)的審計融為一體。另一方面，在對各部門預(yù)算編制審計中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算編制中具有普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，通過對財政部門審核批復(fù)的部門預(yù)算執(zhí)行的總體情況進(jìn)行審計，探求問題產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議。
二、推進(jìn)部門預(yù)算編制的合理、公平和公開
在對部門預(yù)算編制的審計中，審計人員關(guān)注較多的是各單位有沒有按照規(guī)定程序編制預(yù)算，預(yù)算批復(fù)是否及時等，應(yīng)該說這些問題主要還是程序性的問題，在部門預(yù)算改革的起步階段，關(guān)注程序具有普遍性。但隨著部門預(yù)算改革的不斷深入，審計重點必須從程序性審計向?qū)嵸|(zhì)性審計轉(zhuǎn)變。
“人員經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費按定額、項目經(jīng)費按可能”是部門預(yù)算編制的一個普遍原則，由于人員經(jīng)費和公用經(jīng)費預(yù)算編制按規(guī)定基本沒有伸縮調(diào)控的余地，所以部門預(yù)算編制審計的重點是項目經(jīng)費。在具體審計中，重點要關(guān)注以下幾個方面：1.審查預(yù)算編報是否完整，是否遵循綜合預(yù)算的原則，將全部收支納入部門預(yù)算的范圍。如有上級補助收入的部門是否將這部分收入納入部門預(yù)算；有非稅收入的部門單位是否執(zhí)行收支兩條線政策。2.在目前項目經(jīng)費安排沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的情況下，重點審查項目經(jīng)費安排的合理性問題。如：項目經(jīng)費是否細(xì)化到具體單位和具體項目；是否存在過于小和散，不利于發(fā)揮財政資金效益；對歷年結(jié)余資金是否及時安排使用；對于同類型有共性的專項支出可以進(jìn)行部門之間的橫向比較，看項目安排是否公平合理。3.審查項目支出的真實性和準(zhǔn)確性，項目經(jīng)費預(yù)算編制依據(jù)是否充分，是否存在項目內(nèi)容和項目經(jīng)費虛假情況。
建設(shè)透明財政，是公共財政改革的方向，財政改革的決策、財政政策和財政管理措施要公開透明，財政預(yù)算的編制審批執(zhí)行，財政政策的貫徹都應(yīng)該接受社會各界和廣大人民群眾的監(jiān)督。因此，對部門預(yù)算執(zhí)行審計要積極探索審計結(jié)果公開，不僅要向人大常委會報告，而且要向社會公開，這樣才能更有效地推進(jìn)部門預(yù)算編制的合理和公平。
三、強化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性
在國庫集中收付環(huán)境下，執(zhí)行的是“按預(yù)算用錢，按計劃辦事；先有預(yù)算，后有決算”的原則，因此，部門預(yù)算執(zhí)行中昀突出的就是預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性問題。從近兩年對二級預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行審計相關(guān)資料來看，一方面，公用經(jīng)費擠占專項經(jīng)費的問題較為突出，專項經(jīng)費使用的隨意性很大；另一方面，經(jīng)費使用中的損失浪費現(xiàn)象具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?，接待費、會議費、考察費、公務(wù)用車費用等居高不下，部分支出超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此，部門預(yù)算執(zhí)行審計的重點應(yīng)該是強化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性。在具體操作上：首先，要分析項目支出是否真實、合法。對照財政核定的項目支出內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，有無被擠占、移用或改變用途，是否存在虛列支出、損失浪費現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，將相同或類似的財政支出在不同時期的支出情況進(jìn)行比較，對財務(wù)收支決算數(shù)與年度預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，分析是否存在差異以及造成差異的原因，以評價有關(guān)支出的合理性。其次，對部門預(yù)算執(zhí)行的支出結(jié)構(gòu)全方位多角度進(jìn)行分析，分析資金投向的合理性和資金使用的效益性。通過對相同或類似的財政支出在不同部門、單位間的支出效果進(jìn)行比較，對支出績效進(jìn)行分析判斷?？梢灾攸c選擇公車費用、會議費、招待費、考察費等費用支出進(jìn)行縱向比較，分析費用支出的合理性、效益性。同時，對項目安排、項目實施過程及完成結(jié)果進(jìn)行分析，評價項目立項的科學(xué)性、資金安排的合理性和資金使用的績效是否符合預(yù)算要求。
四、以政府收支分類改革為契機，全面深化部門預(yù)算審計
收支分類改革后部門預(yù)算編制的每一筆支出同時列示功能支出和經(jīng)濟支出，一方面，支出功能分類明確了部門花錢做了哪些事，用于哪些職能活動的履行；另一方面，支出經(jīng)濟分類則明確了部門的錢花在了哪些方面，用于哪些具體內(nèi)容，是會議費還是購買設(shè)備等。支出經(jīng)濟分類與支出功能分類從不同側(cè)面、以不同方式規(guī)范部門支出活動，這為審計部門在全面掌握財政總體部門預(yù)算支出結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，有選擇、有目的地開展部門預(yù)算執(zhí)行審計創(chuàng)造了條件，為審計政府預(yù)算管理和審計部門預(yù)算管理提供了直接的銜接渠道。
由于支出功能分類和經(jīng)濟分類既是兩個相對獨立的體系，二者又相互聯(lián)系，可結(jié)合使用。所以部門預(yù)算執(zhí)行審計可以綜合運用支出功能分類和經(jīng)濟分類，對既定的部門工作計劃任務(wù)和單位預(yù)算進(jìn)行分析比較，積極探索績效審計的新路子。
