?。壅?本文介紹了學(xué)校風(fēng)險管理、學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義及學(xué)校風(fēng)險管理在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用，闡述了風(fēng)險管理審計的定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用，對加強風(fēng)險管理審計，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策進行了探討。?
?。坳P(guān)鍵詞］ 學(xué)校風(fēng)險管理 學(xué)校財務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險管理審計
2006年11月，天津大學(xué)違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元；2007年2月，南開大學(xué)校辦企業(yè)允公集團總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔(dān)任總裁期間管理失誤導(dǎo)致3億元債務(wù)；2007年3月，吉林大學(xué)財務(wù)處貼出通知，詳細介紹了吉大目前負債30億元，每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴峻。這三大財務(wù)事件暴露了高等學(xué)校內(nèi)部治理機制不完善，內(nèi)部控制效益低下，未能有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致發(fā)生巨額經(jīng)濟損失和陷入財務(wù)困境。本文結(jié)合實際，提出學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險管理機制，實施風(fēng)險管理，分析了內(nèi)部審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用，強調(diào)學(xué)校應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險管理審計，評價、改進學(xué)校風(fēng)險管理機制的健全性、有效性及風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性，有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，促進學(xué)校目標實現(xiàn)。
一、學(xué)校風(fēng)險管理與財務(wù)風(fēng)險
?。ㄒ唬W(xué)校風(fēng)險管理
我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年發(fā)布的內(nèi)部審計具體準則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理，是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證?！?
根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點，學(xué)校風(fēng)險管理是為實現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。
?。ǘW(xué)校財務(wù)風(fēng)險
不論學(xué)校規(guī)模大小，財務(wù)風(fēng)險是學(xué)校風(fēng)險中的重要風(fēng)險，風(fēng)險管理必須以財務(wù)風(fēng)險為重點。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財務(wù)困境等不利財務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財務(wù)困境是指一個學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務(wù)困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開發(fā)費用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進行債務(wù)重組。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。
（三）學(xué)校風(fēng)險管理在防范財務(wù)風(fēng)險中的作用
實施風(fēng)險管理有助于識別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運營中的各種財務(wù)風(fēng)險，認識財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)和特征，為財務(wù)風(fēng)險評估、財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對奠定基礎(chǔ)；實施風(fēng)險管理對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進行評估，可以合理判斷財務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大??；實施風(fēng)險管理，針對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的特征及影響，采取科學(xué)的方法進行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的具體措施，有效防范財務(wù)風(fēng)險。
二、風(fēng)險管理審計定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用
?。ㄒ唬╋L(fēng)險管理審計定義
王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險審計》一書中，給出企業(yè)風(fēng)險審計定義為：“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)（RMIS）、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制、及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標?！蔽覈鴥?nèi)部審計協(xié)會2005年發(fā)布的內(nèi)部審計具體準則第16號——《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一?！薄皟?nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險管理過程，審查和評價其適當(dāng)性和有效性，并提出改進建議?！薄帮L(fēng)險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體風(fēng)險管理進行審查與評價，也可對職能部門風(fēng)險管理進行審查與評價?！本C合以上觀點，在內(nèi)部審計中風(fēng)險管理審計可定義為：風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風(fēng)險，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風(fēng)險管理機制的健全性、有效性，風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性進行鑒定和評價，提出改進建議，幫助組織實現(xiàn)其目標。
?。ǘ╋L(fēng)險管理審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用
1.實施風(fēng)險管理審計可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的管理。目前學(xué)校還沒有建立有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，沒有實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員對學(xué)校風(fēng)險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風(fēng)險管理機制的合理建議，使最高管理層認識到風(fēng)險管理的意義和重要性，促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險實施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險管理機制和管理過程時，實施風(fēng)險管理審計，對風(fēng)險管理過程的有效性和充分性進行監(jiān)控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協(xié)助風(fēng)險管理機制的健全，促進風(fēng)險管理過程的完善，有利于財務(wù)風(fēng)險管理。
2.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員可以從學(xué)校整體出發(fā)，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部審計人員能以獨特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險策略，防范宏觀決策帶來的財務(wù)風(fēng)險。
3.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員采取獨特的技術(shù)手段，檢查、評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評價主要財務(wù)風(fēng)險因素，測定關(guān)鍵風(fēng)險點、風(fēng)險度，以判斷學(xué)校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報告是否充分有效，財務(wù)風(fēng)險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進行測試，檢查其依據(jù)是否準確；評估與財務(wù)風(fēng)險有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進行溝通；評價財務(wù)風(fēng)險管理方式與學(xué)?；顒有再|(zhì)是否適當(dāng)。
4.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員提供客觀的風(fēng)險管理建議直接報告給學(xué)校最高決策層，能夠引起高層對財務(wù)風(fēng)險管理的重視。
5.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進行評估，促進學(xué)校嚴格執(zhí)行預(yù)算，按預(yù)算使用資金，提高資金使用效率和效益。
三、加強風(fēng)險管理審計，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策
（一）強化內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性，完善內(nèi)部審計組織機制，使內(nèi)部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風(fēng)險管理審計，獨立客觀的監(jiān)督學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，幫助學(xué)校實現(xiàn)財務(wù)目標，進而實現(xiàn)學(xué)校的終極目標。規(guī)模較大的學(xué)?？梢砸孕閱挝怀闪W(xué)校理事會，小規(guī)模學(xué)校（特別是公立中小學(xué)校）可以以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位成立學(xué)校理事會，理事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。對公立中小學(xué)校也可以由縣級教育行政部門的內(nèi)審機構(gòu)向?qū)W校（大規(guī)模）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（小規(guī)模學(xué)校）下派專職或兼職內(nèi)部審計人員履行內(nèi)審職責(zé)，實行對下進行監(jiān)督評價，對上進行職能報告的內(nèi)部審計機制，這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)的地位，確保獨立性。
?。ǘ┨岣邇?nèi)審人員素質(zhì)，確保實施風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員是否具有較高的專業(yè)勝任能力，專業(yè)水平高低，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計機構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育，為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進的審計理念、技術(shù)、方法提供各種保障，不斷促進內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力提高。只有永遠保持專業(yè)水平的先進性，才能有效實施風(fēng)險管理審計，才能不斷改進完善學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，合理防范財務(wù)風(fēng)險。 （三）使用先進的審計技術(shù)，保證風(fēng)險管理審計的有效性。先進的審計技術(shù)已經(jīng)得到實踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的，能夠從內(nèi)審角度對風(fēng)險識別、分析、評估、應(yīng)對進行評價，并提出改進建議?？梢允褂玫募夹g(shù)有：（1）風(fēng)險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預(yù)防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內(nèi)部控制進行的咨詢業(yè)務(wù)，可以評估旨在減緩風(fēng)險的各項控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況，可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會（專題研討班）、問卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采?。骸澳繕?風(fēng)險-控制-剩余風(fēng)險-評估”的形式，強調(diào)列舉阻止實現(xiàn)目標的的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險，接著對控制進行檢查，以確定控制過程是否足以對關(guān)鍵風(fēng)險進行管理，其目的是確定嚴重的剩余風(fēng)險；（2）頭腦風(fēng)暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發(fā)新思想產(chǎn)生；（3）德爾菲法。采用函調(diào)方式，分別向有關(guān)專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關(guān)專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復(fù)，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術(shù)；（5）共同研討法；（6）系統(tǒng)分析法。
?。ㄋ模┐_定財務(wù)風(fēng)險重點領(lǐng)域，揭示風(fēng)險暴露，加強風(fēng)險預(yù)警
學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險重點體現(xiàn)在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。
1.籌資。學(xué)校應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)風(fēng)險。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境，說明加強債務(wù)風(fēng)險管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準，內(nèi)部審計人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負債率、還本能力、還息能力，揭示債務(wù)風(fēng)險是否達到警戒狀態(tài)。對資產(chǎn)負債率的分析既要看比率的大小，又要分析預(yù)期資產(chǎn)負債率的變化；對于還本、還息能力分析應(yīng)重點分析預(yù)期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入；可以分析利息保障倍數(shù)（預(yù)計不含利息費后的結(jié)余/利息），利息保障倍數(shù)至少為1，越高還息風(fēng)險越小。
2.投資。應(yīng)重點關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資，應(yīng)注重投資效益分析，如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況，籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險較小的項目，不要投資于股票等高風(fēng)險投資，天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)，內(nèi)審人員必須對其風(fēng)險評估進行審查評價，可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預(yù)算，在建工程支出控制是否完善。
3.固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)的采購、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點審查評價資產(chǎn)采購的控制制度是否完善，采購是否進行競價選擇；資產(chǎn)保管制度是否健全，記錄是否規(guī)范；哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用，哪些資產(chǎn)不需用，各類資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對固定資產(chǎn)的實物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng)，以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)管理及使用方面的財務(wù)風(fēng)險。
4．資金管理及使用。應(yīng)注意資金（現(xiàn)金、銀行存款等）實物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟?、未按?guī)定用途使用資金等財務(wù)風(fēng)險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學(xué)金?？顚Ｓ茫瑑?nèi)部審計人員應(yīng)審查、評價風(fēng)險管理控制是否健全有效，是否按國家規(guī)定的用途使用，效益如何。
5.樹立預(yù)防為主的理念，對重點風(fēng)險領(lǐng)域進行實時跟蹤審計。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)參加重大財務(wù)事項的預(yù)測、規(guī)劃等重要會議，使內(nèi)審人員以獨立的視野分析各種財務(wù)風(fēng)險，提供合理建議。對重點風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)進行實時跟蹤審計，對各種財務(wù)風(fēng)險進行及時防范，避免學(xué)?？赡茉馐芙?jīng)濟損失。?
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