在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—存貨》中，將修理完成驗收入庫后的代修品視同企業(yè)產(chǎn)成品，作為企業(yè)的存貨。筆者認(rèn)為上述處理不妥，存在以下幾個問題：
一、不符合資產(chǎn)的定義
《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為：指過去的交易或事項所形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)在接受修理品時，未納入企業(yè)存貨，符合《企業(yè)會計制度》，修理完成驗收入庫后，修理品的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬也未轉(zhuǎn)移，既不符合“企業(yè)擁有或控制”，因此不應(yīng)視同企業(yè)存貨。
二、不符合存貨的定義
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—存貨》中，將存貨定義為： 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨的基本特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了銷售。顯然對代修品而言，無論其是否完成驗收入庫，企業(yè)都不能將其出售，企業(yè)提供的是一種服務(wù)，收取服務(wù)費。因此不應(yīng)視同企業(yè)存貨。
三、不符合存貨的確認(rèn)條件
在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—存貨》中，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)。 1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計量。
對于第一條，代修品包含的經(jīng)濟利益很可能流入代修品的所有權(quán)企業(yè)，修理企業(yè)因?qū)Υ奁凡痪哂兴袡?quán)，代修品包含的經(jīng)濟利益只能部分的流入企業(yè)，也就是企業(yè)收取的修理費部分。因此不符合第一條。
對于第二條，企業(yè)能夠可靠的計量的成本只有修理過程中發(fā)生的有關(guān)支出，而對于修理前的部分不能可靠的計量。
綜上所述，將完成驗收入庫后的代修品納入企業(yè)核算是不合理的，為了加強對代修品的管理和核算，企業(yè)可以在備查簿中記載，對修理過程中發(fā)生的有關(guān)支出，結(jié)合企業(yè)的情況，作為“勞務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出核算”相應(yīng)取得修理費作為“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”核算。
作者：彭艷飛 文章來源：滄州財經(jīng)學(xué)校
