摘要：基層林場是我國林業(yè)事業(yè)的排頭兵。其內(nèi)部控制有效保證了林業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，保證了會計資料的真實性、合法性，內(nèi)部會計控制則是內(nèi)部控制的重要組成部分。本文主要論述了基層林場內(nèi)部會計控制失效的原因及相應對策。
關鍵詞 基層林場；內(nèi)部控制；會計作用
加強內(nèi)部會計控制建設是解決單位內(nèi)部控制弱化和管理松弛的有效措施，基層林場在不斷提高自身生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益的同時，也為林業(yè)事業(yè)的發(fā)展做出了巨大的貢獻，但目前我國大多數(shù)基層林場尚未建立完善內(nèi)部會計控制制度。本文擬就基層林場內(nèi)部會計控制失效的原因及對策做初步的探討。
一、基層林場內(nèi)部會計控制失效的原因
首先， 基層林場內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當一部分基層林場對建立的內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的基層林場內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
其次， 基層林場內(nèi)部會計控制不嚴格。 主要表現(xiàn)在：會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員身兼數(shù)職，職責不明。會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式。常常存在著一個人全過程辦理貨幣資金業(yè)務的收付工作，有相當一部分的基層林場沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)。
最后，會計人員職業(yè)道德意識薄弱。會計人員是內(nèi)部會計控制最好的執(zhí)行者，正因為如此，會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì)的高低，就決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成敗。 近幾年來，會計人員隊伍迅速擴大，但對會計人員的后續(xù)教育沒有跟上，從一些實踐來看，會計職業(yè)道德存在著被忽視或流于形式的問題，具體表現(xiàn)在：有些會計人員默守陳規(guī)、不求上進、缺乏鉆研業(yè)務的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，同時他們不學法、不懂法，對會計準則、會計制度知之甚少，當單位的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，放松了對違法違紀行為的監(jiān)督，從而導致虛假會計信息的產(chǎn)生，使內(nèi)部會計控制流于形式。
二、 加強基層林場內(nèi)部會計控制的對策
1 、建立嚴密的基層林場內(nèi)部控制體系
(1)為了保證財務會計內(nèi)部控制制度落實到位并達到預想的效果，從會計核算對象的角度出發(fā)，完善會計事項的操作規(guī)程；從會計行為主體的角度出發(fā)，規(guī)范會計工作行為。重點對會計機構(gòu)和會計人員、貨幣資金、固定資產(chǎn)、投資借貸、成本費用、會計擋案等方面進行系統(tǒng)規(guī)范，從而形成從收入到支出，從主業(yè)到多種經(jīng)營，從物流到資金流、從主管領導到基層會計、出納人員的權(quán)責分明的財務會計內(nèi)部控制制度。
(2)在基層林場一線崗位，凡涉及供、產(chǎn)、銷、人、財、物等經(jīng)濟業(yè)務的活動，應在全過程中建立相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事經(jīng)濟業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權(quán)限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理各類業(yè)務的全過程。
(3)設立事后監(jiān)督，單位負責人、會計人員、經(jīng)辦人員，都對內(nèi)部控制負有責任，而在這些控制主體中，會計工作的特殊性決定了會計人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。會計部門在常規(guī)性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小基層林場無需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。
2、加強會計人員職業(yè)道德教育。
會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部會計控制是否能有效的進行，只有職業(yè)道德水準高的會計人員，才能夠生產(chǎn)出高質(zhì)量的、真實的會計信息，加強會計人員職業(yè)道德教育已刻不容緩，職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的會計人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。
3 發(fā)揮財務主管在內(nèi)部會計控制中作用
長期以來，會計主管或財務主管職責錯位，未能在內(nèi)部會計控制中發(fā)揮出應有的作用。財務部門不僅要監(jiān)督林場的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的是否合理合法，更要建立完善的內(nèi)部會計控制制度，使林業(yè)企業(yè)改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的理財目標。這就要求財務主管不僅要懂得財務專業(yè)知識，更要積極參與投資、融資和營運資本管理等決策中去。因此，財務主管應把工作重點從編制財務報表等具體業(yè)務，轉(zhuǎn)移到對財務活動的計劃、組織、實施、協(xié)調(diào)全過程的控制上，抓好內(nèi)部管理控制，使責任落實到個人，使內(nèi)部會計控制制度系統(tǒng)化、規(guī)范化，使各項措施落實到位，從而發(fā)揮其在內(nèi)部會計控制中的主導作用。
參考文獻：
[1]孟令杰.企業(yè)內(nèi)部控制的研究與評價[J].林業(yè)財務與會計,2004,(12)
[2]邱加榮.鄒議國有林場內(nèi)部控制規(guī)范[J].林業(yè)財務與會計,2005,(5)
[3]李國麗.企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設[J].林業(yè)財務與會計,2005,(8)[4]李軍.關于企業(yè)內(nèi)部控制問題的幾點建議[J].中國農(nóng)業(yè)會計2005,(9)
作者：趙麗娜 文章來源：河南省開封市林場
