一、公允價值的概念理解
(一)公允價值的概念
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)認(rèn)為“公允價值”是金融工具最相關(guān)的計量屬性,是衍生金融工具唯一相關(guān)的計量屬性。無論是國際會計準(zhǔn)則委員會(ISAB)還是FASB都積極地倡導(dǎo)采用。
目前世界各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對于公允價值的定義表述不完全一致。IASC323號認(rèn)為:“公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額”。FASB SFAS NO.157中則認(rèn)為:“公允價值是在計量當(dāng)天,市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價格或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)付出的價格”。我國新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對公允價值是這樣定義的:“公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”
(二)公允價值的概念理解
對于公允價值概念的理解可以分為以下三方面:1.經(jīng)濟(jì)行為源自開放公平的市場,雙方對于交易的情況并不陌生,即信息對稱;2.行為的性質(zhì),即雙方自愿,也就是說交易雙方愿買愿賣,兩方商定的價格是雙方同意的,也就是達(dá)成公允;3.公允價值的含義,代表了資產(chǎn)和負(fù)債所反映的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(三)公允價值的確定
FASB SFAS NO.157將金融產(chǎn)品分成三個層次:第一層是有活躍市場交易的金融產(chǎn)品,該類金融產(chǎn)品的“公允價值”根據(jù)活躍市場的報價確定。第二層是交易不活躍市場情形下的金融產(chǎn)品,該類金融產(chǎn)品的“公允價值”參考同類產(chǎn)品在活躍市場中的報價或者采用有可客觀參考支持的價值模型確定。第三層是沒有交易市場的金融產(chǎn)品,該類金融產(chǎn)品的“公允價值”需要管理層根據(jù)主觀判斷和市場假設(shè)建立估值模型確定。該準(zhǔn)則還規(guī)定金融產(chǎn)品公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)適用優(yōu)先級原則——首先看是否適用第一層的標(biāo)準(zhǔn),不適用的情況下再逐級向第二層、第三層判斷。(責(zé)任編輯：上海論文網(wǎng))
