（武漢理工大學(xué)管理學(xué)院 430070）
【摘要】 本文闡述了基于戰(zhàn)略管理和平衡積分卡基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理所應(yīng)具備的內(nèi)涵，并指出在動態(tài)多變環(huán)境中的企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)具備一定的“剛性”與“柔性”，既要保證全面預(yù)算的嚴(yán)肅性與執(zhí)行力，也要保證預(yù)算在面對經(jīng)營活動不確定性時具有較強(qiáng)的動態(tài)適應(yīng)能力和調(diào)整能力。
【關(guān)鍵詞】 預(yù)算 全面預(yù)算 剛性 柔性
全面預(yù)算管理是指在考慮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，將整個企業(yè)一定時期的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、人力資源的安排、成本和利潤、資本支出、現(xiàn)金收支和結(jié)存以及資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益等，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容而建立起來的一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，并自始至終地將各個經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，且對實(shí)現(xiàn)的業(yè)績進(jìn)行考核和評價的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。 隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)代企業(yè)管理對企業(yè)全面預(yù)算提出了越來越高的要求。一方面需要預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)；另一方面，企業(yè)也需要科學(xué)而又切合實(shí)際的預(yù)算來為其生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行提供必要的保證。簡而言之，企業(yè)要建立一套嚴(yán)密科學(xué)并且行之有效的全面預(yù)算管理制度，就必須把全面預(yù)算的剛性與柔性有機(jī)的結(jié)合起來，在硬約束的框架下根據(jù)實(shí)際情況或突發(fā)事件進(jìn)行必要的彈性調(diào)整，剛?cè)岵?jì)，從而推動全面預(yù)算制度在企業(yè)的順利實(shí)施，保證生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
一、全面預(yù)算的剛性
所謂剛性，是指制度框架下的硬約束，企業(yè)所強(qiáng)調(diào)的剛性管理是指以物為本的管理，管理者依靠嚴(yán)明的組織結(jié)構(gòu)、嚴(yán)密的規(guī)章制度和賞罰分明的激勵來進(jìn)行以生產(chǎn)為導(dǎo)向的管理。對于企業(yè)全面預(yù)算管理而言，保持預(yù)算制度的剛性是維護(hù) 全面預(yù)算的權(quán)威性和有效執(zhí)行力的重要保障。 （1）全面預(yù)算組織的剛性 任何一個管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行，都必須有一套邏輯科學(xué)、合理規(guī)范、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕M織制度體系作保障，全面預(yù)算管理也不例外。全面預(yù)算管理組織體系由預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成，在預(yù)算管理過程中起著主導(dǎo)作用。其中預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)主要包括預(yù)算管理委員會和預(yù)算專職部門。預(yù)算管理委員會是企業(yè)內(nèi)涉及預(yù)算事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)全面預(yù)算的全局駕馭者，負(fù)責(zé)預(yù)算的全體統(tǒng)籌、預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算進(jìn)程中的重大調(diào)整與分歧的協(xié)調(diào)以及預(yù)算實(shí)施成果的監(jiān)督評估。因此，不管是在委員會人員的構(gòu)成上，還是在職能行使的制度規(guī)定上，應(yīng)保證其絕對的權(quán)威性和有效的執(zhí)行性。無論是組織機(jī)構(gòu)還是職能的界定，一經(jīng)確定，就應(yīng)保持其必有的剛性，不得隨意調(diào)整。而對于預(yù)算委員會的直接隸屬部門，預(yù)算專職部門也應(yīng)相應(yīng)界定其所負(fù)責(zé)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)預(yù)算職責(zé)，并保證其在本部門權(quán)限范圍內(nèi)有效的行使預(yù)算職能。另外，預(yù)算管理應(yīng)從董事會、經(jīng)理層、各部門乃至每個員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系角度出發(fā)，嚴(yán)格明晰和確定各自的權(quán)限空間，科學(xué)管理、可靠執(zhí)行，使預(yù)算決策、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。 （2）預(yù)算執(zhí)行的剛性 建立在戰(zhàn)略導(dǎo)向和平衡積分卡基礎(chǔ)上的企業(yè)全面預(yù)算管理，在統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及兼顧客戶、企業(yè)流程、財(cái)務(wù)和學(xué)習(xí)與成長四個維度的基礎(chǔ)上，無論是預(yù)算信息、預(yù)算視角還是預(yù)算指標(biāo)及重點(diǎn)都得到了極大的延伸。全面預(yù)算管理制度制定的過程，即是一個聯(lián)系實(shí)際、注重績效的彈性決策過程。但預(yù)算一經(jīng)制定后，便應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”，各部門在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算辦事，圍繞全面預(yù)算展開經(jīng)濟(jì)活動，增強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)的執(zhí)行力。企業(yè)的決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實(shí)施必要的制約手段，提高全面預(yù)算執(zhí)行的“剛性”和“權(quán)威性”，加大企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施力度，有效的防止預(yù)算松弛。 （3）預(yù)算考核評價的剛性 執(zhí)行剛性的預(yù)算考核評價制度，確保其嚴(yán)肅性，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理，提高預(yù)算管理的控制和約束力的可靠保證。預(yù)算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評價，通常以預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)為依據(jù)，對全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計(jì)量，并定期編制預(yù)算反饋報(bào)告，將實(shí)際完成情況與預(yù)算對比來考核各責(zé)任中心的工作成果，從而進(jìn)行有效的糾偏和獎懲。對于考評這一事后的監(jiān)督控制環(huán)節(jié)，應(yīng)以各項(xiàng)硬指標(biāo)和制度為依據(jù)，不折不扣、一絲不茍的對預(yù)算的執(zhí)行加以考核和評價，真實(shí)的反映出預(yù)算管理的實(shí)施情況，為全面預(yù)算管理制度的完善以及嚴(yán)格的執(zhí)行力提供信息，達(dá)到及時溝通、有效激勵和嚴(yán)格控制的目的，使企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)入一個良性循環(huán)。 二、全面預(yù)算的柔性
柔性是指一個系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟(jì)地適應(yīng)環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力。企業(yè)的全面預(yù)算，究其實(shí)質(zhì)，即是在詳細(xì)而縝密的調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，對于企業(yè)資源的一種科學(xué)的規(guī)劃。這種規(guī)劃更多的是建立在事前分析的基礎(chǔ)上，所以對于在未來執(zhí)行過程中所遭遇到的因不同因素而引起的不確定性，是否具有較強(qiáng)的動態(tài)調(diào)整適應(yīng)能力便顯的尤為重要。對于企業(yè)全面預(yù)算管理而言，下面幾個方面的柔性調(diào)整能力也是影響整個預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)成功與否的KPI。 （1）基于戰(zhàn)略的預(yù)算 基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理，克服了傳統(tǒng)預(yù)算由于“過度剛性”而造成預(yù)算死角的弊端，以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，通過運(yùn)用多種分析手段和技術(shù)方法，提供并分析有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)和成長、內(nèi)部經(jīng)營過程、顧客等的綜合信息，通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息來體現(xiàn)和發(fā)展企業(yè)戰(zhàn)略方針，利用更為合理的全面預(yù)算編制方法構(gòu)筑較為完善的全面預(yù)算管理體系。戰(zhàn)略全面預(yù)算管理有別于傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)，就在于將剛性的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)和柔性的非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)相結(jié)合，市場化評價和內(nèi)部評價相結(jié)合，結(jié)果評價和過程評價相結(jié)合，將企業(yè)、顧客和競爭對手組成一個“戰(zhàn)略三角”，提供的不僅僅是關(guān)于顧客和競爭對手的具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向性信息，也對企業(yè)自身的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)管理層了解情況，進(jìn)行戰(zhàn)略思考，制訂和實(shí)施戰(zhàn)略，變革和再造企業(yè)流程，提高整個流程的柔性，最大限度地促進(jìn)企業(yè)“價值鏈”的改進(jìn)與完善，從而不斷增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。 （2）預(yù)算編制中的柔性 預(yù)算的實(shí)質(zhì)其實(shí)是對企業(yè)未來一段時期生產(chǎn)運(yùn)營的合理預(yù)期和計(jì)劃，而計(jì)劃又是建立在一系列的假設(shè)基礎(chǔ)上的，會面臨未來很多的不確定性，若不能適應(yīng)和應(yīng)對，便會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。因此，在編制預(yù)算的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的宏微觀情況，統(tǒng)籌考慮不確定因素的影響，使全面預(yù)算管理系統(tǒng)具有一定的柔性和自適應(yīng)調(diào)整能力，以應(yīng)對未來的突發(fā)風(fēng)險。一方面，應(yīng)突出預(yù)算編制方法的多樣性，針對企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)活動單元，結(jié)合其特點(diǎn)和需要，可以采用彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算以及概率預(yù)算等編制方法，最大限度的挖掘出各業(yè)務(wù)單元的工作效率；另一方面，除制定一系列量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，還應(yīng)在兼顧相關(guān)者利益的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對非財(cái)務(wù)指標(biāo)的制訂和改進(jìn)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況賦予相應(yīng)的權(quán)重值，找出關(guān)鍵驅(qū)動要素（KPI），在合理的范圍內(nèi)突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行。 （3）預(yù)算推行過程中的柔性 企業(yè)全面預(yù)算是基于一系列假設(shè)之上的科學(xué)的量化預(yù)測，當(dāng)原先的假設(shè)條件發(fā)生變化時，預(yù)期的預(yù)算與實(shí)際的偏差就有可能超出企業(yè)的承受范圍。對于處于一個復(fù)雜而又動態(tài)多變環(huán)境下的企業(yè)而言，具有較強(qiáng)的預(yù)算柔性應(yīng)變能力非常重要，在一定條件、一定環(huán)境下進(jìn)行適時的彈性預(yù)算調(diào)整既是必要的，也是必然的。一方面，全面預(yù)算是基于某一時點(diǎn)的市場條件為前提而作出的量化估計(jì)，當(dāng)企業(yè)在預(yù)算年度的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動的市場現(xiàn)實(shí)與原先假定市場條件的偏離超出企業(yè)期望承受范圍時，此時便形成了預(yù)算偏差，應(yīng)及時進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；另一方面，企業(yè)管理是在實(shí)踐中不斷探索和不斷完善的，隨著管理方法和管理手段的不斷科學(xué)化，企業(yè)會對內(nèi)部管理的要求越來越高，進(jìn)而對現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行完善以及流程再造，而由此產(chǎn)生的管理效益將敦促企業(yè)對原有的預(yù)算計(jì)劃和目標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整。另外，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的改變、宏觀政策的變化以及無法預(yù)期的自然災(zāi)害都會對企業(yè)的全面預(yù)算管理產(chǎn)生重大的影響，從而對全面預(yù)算管理的柔性調(diào)整能力提出了更高的要求。
三、結(jié)語
總之，對于企業(yè)全面預(yù)算管理而言，過度強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的剛性，容易造成“預(yù)算死角”，致使預(yù)算脫離實(shí)際，失去應(yīng)有的效力；過度強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的柔性，容易造成“預(yù)算松弛”，降低了預(yù)算的權(quán)威性和執(zhí)行力度。因此，在企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)在全面預(yù)算管理組織、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評等方面保持一定的剛性，增強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力和約束力，確保全面預(yù)算方案的有效實(shí)施；另一方面在預(yù)算的整體制訂、預(yù)算編制、預(yù)算指標(biāo)的分解以及預(yù)算適時調(diào)整等方面保持一定程度的柔性，聯(lián)系實(shí)際，提高對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生不確定因素的彈性適應(yīng)能力和處理能力。上述兩方面齊頭并進(jìn)，剛?cè)岵?jì)，共同推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的不斷完善和發(fā)展。 主要參考文獻(xiàn) 〖1〗 于增彪等，關(guān)于集團(tuán)公司預(yù)算管理系統(tǒng)的框架研究[Ｊ].會計(jì)研究,2004,(8) 〖2〗 邱飛、王光，企業(yè)預(yù)算管理淺見，財(cái)會月刊２００２ 年第１１期 〖3〗 史習(xí)民，全面預(yù)算管理，立信會計(jì)出版社，2004 〖4〗 閻達(dá)五、高晨，論預(yù)算控制模式的改進(jìn)，會計(jì)論壇，2002，（2） 〖5〗 于增彪、梁文濤，現(xiàn)代公司預(yù)算編制起點(diǎn)問題的探討，會計(jì)研究，2002，（3） 作者：夏喆
作者：夏喆 文章來源：武漢理工大學(xué)管理學(xué)院
