基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值,反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件,是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。由于基本建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模較大，工期較長，項(xiàng)目建設(shè)中不可確定因素多,因此基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算作為項(xiàng)目核算的歷史性資料,其真實(shí)、公允和合理性將影響著對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目投資的評(píng)價(jià)和建設(shè)項(xiàng)目形成資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的計(jì)量。下面我想把實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問題及解決建議加以總結(jié)以便于共同探討。
一、財(cái)務(wù)核算方面的問題
財(cái)務(wù)核算方面的問題按照財(cái)務(wù)報(bào)表列示的習(xí)慣通?？梢苑譃橘Y金來源和資金占用兩個(gè)方面。具體分述如下：
（一）資金來源方面
1、項(xiàng)目資本金
建設(shè)項(xiàng)目通常分為經(jīng)營性項(xiàng)目和非經(jīng)營性項(xiàng)目。非經(jīng)營項(xiàng)目的資金來源主要由政府財(cái)政資金安排，一般不涉及此方面的問題。對(duì)于經(jīng)營性項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中常發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目資本金不到位或項(xiàng)目資本金雖已到位，但與營業(yè)執(zhí)照的注冊(cè)資金嚴(yán)重不符的情況。
解決建議：按照國務(wù)院《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》（國發(fā)[1996]35號(hào)文）的規(guī)定，必須首先落實(shí)資本金，才能進(jìn)行建設(shè)。資本金的計(jì)算基數(shù)是指新建項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資與鋪底流動(dòng)資金之和。鋪底流動(dòng)資金按照全部流動(dòng)資金的30%計(jì)算。具體規(guī)定為：
a、國家規(guī)定不同行業(yè)（全內(nèi)資）項(xiàng)目的資本金最低比例如下：
交通運(yùn)輸、煤炭項(xiàng)目，資本金比例為35%及以上；
鋼鐵、郵電、化肥項(xiàng)目，資本金比例為25%及以上；
電力、機(jī)電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿(mào)及其它行業(yè)的項(xiàng)目，資本金比例為20%及以上。
b、合資企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國中外合資企業(yè)經(jīng)營法》和國家工商行政管理局《關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例的暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，中外合資經(jīng)營項(xiàng)目資本金是為設(shè)立合資企業(yè)在工商登記管理機(jī)關(guān)注冊(cè)的資本總額，是合資各方認(rèn)繳的出資額之和。注冊(cè)資本占投資總額（包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和全部流動(dòng)資金）的最低比例要求應(yīng)遵循《中華人民共和國中外合資企業(yè)經(jīng)營法》的具體規(guī)定。
由于《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。企業(yè)法人實(shí)有資金比原注冊(cè)資金數(shù)額增加或減少20%時(shí)應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。因此在項(xiàng)目投資規(guī)模較大時(shí)，注冊(cè)資金可能隨著投資總額陸續(xù)投入，但隨著注冊(cè)資金的陸續(xù)投入，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》的相關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理注冊(cè)資本變更手續(xù)。
2、銀行借款
經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目的資金來源除項(xiàng)目資本金外，不足部分通常通過銀行借款補(bǔ)充和解決。實(shí)際中常見將銀行借款利息支出全額計(jì)入待攤投資支出，沒有遵循借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
解決建議：由于借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求只能將累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)與資本化率的乘積予以資本化， 所以日常資金管理中要量用為借，以減少不必要的利息支出。對(duì)于連續(xù)超過3個(gè)月的非正常停工期間所發(fā)生的利息，借款費(fèi)用準(zhǔn)則要求暫停利息資本化，不允許計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，因此在建設(shè)項(xiàng)目的資金管理中要有計(jì)劃籌措和使用，以免非正常停工現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）資金占用方面
1、建筑安裝工程投資
建筑安裝工程投資中常見預(yù)付款發(fā)生時(shí)未遵守合同約定；中期計(jì)量支付時(shí)依據(jù)不充分或不完善；項(xiàng)目實(shí)施過程中涉及甲供材的，甲方與乙方在簽定施工合同時(shí)未將建設(shè)項(xiàng)目甲供材部分涉及的營業(yè)稅繳納責(zé)任劃清，造成項(xiàng)目甲供材部分漏稅。 解決建議：建設(shè)項(xiàng)目開工后，甲方通常按建筑安裝工程量的30%預(yù)付乙方（施工單位）備料款，中期計(jì)量支付時(shí)要嚴(yán)格按照甲方、乙方、監(jiān)理三方確認(rèn)的中期計(jì)量支付證書為依據(jù)付款。對(duì)于已預(yù)付乙方的預(yù)付款，在中期計(jì)量支付時(shí)應(yīng)及時(shí)核銷。甲方現(xiàn)場人員，應(yīng)督促乙方的施工進(jìn)度按合同履行，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提請(qǐng)乙方報(bào)告預(yù)付款的使用情況，防止乙方占用項(xiàng)目建設(shè)資金用于自身經(jīng)營周轉(zhuǎn)而不專款專用，影響建設(shè)項(xiàng)目的整體進(jìn)度。
建設(shè)項(xiàng)目的組織實(shí)施過程中涉及甲供材的，甲方應(yīng)在合同中與乙方約定就甲供材取稅與繳納的責(zé)任。以免未考慮甲供材部分涉及的營業(yè)稅及相關(guān)稅金而漏稅，從而影響建設(shè)項(xiàng)目的總成本。 2、設(shè)備投資
設(shè)備投資中常見合同的貨款支付方式欠合理，質(zhì)保金的比例與慣例不符，管理欠規(guī)范。
解決建議：設(shè)備的貨款支付方式通常應(yīng)采用貨到付款或者遠(yuǎn)期銀行承兌匯票付款方式。這樣可以節(jié)約資金使用的成本，同時(shí)可以督促供貨方按時(shí)按質(zhì)交貨。大型設(shè)備或?qū)Ｓ迷O(shè)備可以采用預(yù)付款方式。質(zhì)保金通常為設(shè)備定貨合同的5%，驗(yàn)收合格后一年內(nèi)付清。
3、待攤投資
待攤投資中最容易出問題的細(xì)目為建設(shè)單位項(xiàng)目法人管理費(fèi)和臨時(shí)占地費(fèi)。建設(shè)單位項(xiàng)目法人管理費(fèi)中存在的問題通常表現(xiàn)為建管費(fèi)超過概算的規(guī)定比例（建管費(fèi)超概的基本表現(xiàn)主要為招待費(fèi)超標(biāo)即招待費(fèi)超過建管費(fèi)的10%）；印花稅少交或漏交。臨時(shí)占地費(fèi)中的問題通常表現(xiàn)為列支的原始依據(jù)不充分。
解決建議：嚴(yán)格制定建管費(fèi)和招待費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)投資總額的完成進(jìn)度合理控制建管費(fèi)和招待費(fèi)的支出。避免出現(xiàn)前松后緊的情況。對(duì)于確實(shí)必須發(fā)生的建管費(fèi)超概的情況，應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門和計(jì)委等部門，及時(shí)調(diào)整概算。對(duì)于支付給縣或者村里的臨時(shí)占地費(fèi)，一定要簽定合同和協(xié)議，費(fèi)用的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)要邏輯合理，并要求其提供正式的入賬票據(jù)。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的各類合同應(yīng)建立臺(tái)賬，并根據(jù)不同的合同種類計(jì)算應(yīng)交納的印花稅并及時(shí)貼花或繳納。 4、貨幣資金
貨幣資金中常見問題為現(xiàn)金中是否有白條抵庫；銀行對(duì)賬單是否有大額長期的未達(dá)賬項(xiàng)。
解決建議：出納應(yīng)及時(shí)記錄現(xiàn)金日記賬，對(duì)于日常的備用金，應(yīng)走借款手續(xù)，避免白條抵庫。對(duì)于特殊情況下急需提現(xiàn)時(shí)，應(yīng)征得單位領(lǐng)導(dǎo)同意并及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。月末應(yīng)及時(shí)編制銀行對(duì)賬單，對(duì)于大額長期的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)查明原因予以處理。
二、項(xiàng)目組織與管理方面的問題
1、建設(shè)項(xiàng)目未完全具備立項(xiàng)批復(fù)、建設(shè)項(xiàng)目開工許可證、建筑規(guī)劃用地許可證、工程質(zhì)量驗(yàn)收合格證等相關(guān)合法手續(xù)。
解決建議：對(duì)于特殊情況已開工而手續(xù)不全的項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)與相關(guān)部門協(xié)調(diào)，盡快補(bǔ)辦各種手續(xù)使工程項(xiàng)目合法化。手續(xù)不全的基建項(xiàng)目都屬于非法項(xiàng)目，不應(yīng)開工。
2、未嚴(yán)格遵循基建項(xiàng)目招投標(biāo)的相關(guān)法律法規(guī)。在項(xiàng)目招投標(biāo)過程中，存在不恰當(dāng)運(yùn)用招標(biāo)方式蓄意使關(guān)聯(lián)單位中標(biāo)的情況，或者有將整體工程合同分解為低于招標(biāo)金額范圍蓄意使關(guān)聯(lián)單位中標(biāo)的現(xiàn)象。
解決建議：目前，我國對(duì)工程施工招標(biāo)限額的規(guī)定不盡一致。實(shí)際情況是，在工程招標(biāo)限額方面，全國平均控制在建筑面積1000平方米或投資額100萬人民幣以上；在貨物方面，據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)機(jī)電設(shè)備和成套機(jī)械設(shè)備的招標(biāo)采購合同額大部分在50萬－100萬元之間；至于服務(wù)，也基本上與貨物適用一個(gè)限額標(biāo)準(zhǔn)。因此，目前我國各地通行掌握的招標(biāo)限額大致為：(1)合同估價(jià)在50萬元人民幣以上的貨物和服務(wù)；( 2)建筑面積在1000平方米以上或者投資額100萬元人民幣以上的工程；(3)法律、法規(guī)規(guī)定的其他必須實(shí)行招標(biāo)的貨物、工程或服務(wù)。需要說明的是，這些招標(biāo)限額是指單項(xiàng)合同的金額，
嚴(yán)格遵循國家招投標(biāo)的規(guī)定，合理運(yùn)用招標(biāo)方式，例如屬于公開招標(biāo)范圍的不應(yīng)該為邀請(qǐng)招標(biāo)。對(duì)于整體工程項(xiàng)目，應(yīng)整體招標(biāo)，以避肢解工程之嫌。
3、合同發(fā)生變更時(shí)，處理欠規(guī)范。
解決建議：發(fā)生變更時(shí)甲乙及監(jiān)理三方應(yīng)及時(shí)協(xié)調(diào)一致，并簽定工程變更簽證，涉及到設(shè)計(jì)變更的部分，影響到系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)等專業(yè)設(shè)計(jì)規(guī)范的還應(yīng)取得設(shè)計(jì)部門同意及時(shí)修改設(shè)計(jì)圖紙。在項(xiàng)目施工中出現(xiàn)變更是正常的，但處理程序應(yīng)規(guī)范，以避免不合理變更的實(shí)施造成項(xiàng)目成本的增長。
以上幾點(diǎn)，僅是竣工財(cái)務(wù)決算中常見的問題，希望能夠拋磚引玉，引起大家的關(guān)注。由于建設(shè)項(xiàng)目自身的特殊性，在日常財(cái)務(wù)核算和管理中很難形成既定的模式去執(zhí)行。這就要求我們?cè)趯?shí)際工作中必須不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算與管理，以保證會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
作者：唐建然 文章來源：河北天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所
