一、高校教育成本的概念
高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值，也包括因資源用于高等教育所造成的價(jià)值損失。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的，可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，不包括資源用于高等教育喪失的機(jī)會(huì)成本。廣義的教育成本并不適用于高校微觀的成本核算對(duì)學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)量，高校應(yīng)該借鑒企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來定義高校教育成本，即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的能夠用貨幣來可靠計(jì)量的教育資源耗費(fèi)。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)高校教育成本核算的制約
(一)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)成本核算的制約
高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，以貨幣資金的增減直接確定收入和支出，不考慮該項(xiàng)資金取得和支付的歸屬期間，收入和支出不需要進(jìn)行配比。這種以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，不能體現(xiàn)教育投入和教育成本在因果關(guān)系和時(shí)間上的配比原則，導(dǎo)致了對(duì)高校教育成本有重大影響的因素(固定資產(chǎn)折舊、基建投資、科研費(fèi)用等)不能合理地進(jìn)入成本核算范圍。例如固定資產(chǎn)購建費(fèi)是一次性投入費(fèi)用，會(huì)使當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少，以后受益各年份卻沒有分?jǐn)?，收支不配比，使得?huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌。
權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)確定本期的收益和費(fèi)用，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論是否收到或付出，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；凡不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使已經(jīng)收到或付出，都不能作為本期的收益和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)配比原則，在計(jì)算損益時(shí)，需要核算與獲得收益相關(guān)的費(fèi)用，要涉及折舊和許多費(fèi)用分?jǐn)偟挠?jì)算。
顯然，兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相比較，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更真實(shí)地反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用成本，更適合高校教育成本的核算。
(二)高等教育成本核算方式、核算內(nèi)容、歸集方式等沒有明確規(guī)定
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)成本核算做了明確規(guī)定，而現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算提出了要求，并未提及事業(yè)單位有關(guān)成本核算的內(nèi)容，而成本歸集與核算方式也沒有明確的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。很多高校按照日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)來計(jì)算教育成本，其實(shí)是很不合理的。以學(xué)校的實(shí)際支出作為教育成本，實(shí)際上包含了相當(dāng)一部分不應(yīng)當(dāng)分配到學(xué)生身上的成本。例如龐大的后勤支出、社會(huì)保障支出以及部分科研支出。但是，高校運(yùn)行支出中哪些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本，哪些不計(jì)入，計(jì)入成本的費(fèi)用具體是多少，教育成本應(yīng)該怎樣計(jì)算，國家至今沒有作出統(tǒng)一規(guī)定，沒有出臺(tái)相應(yīng)的核算辦法。2005年國家發(fā)改委出臺(tái)的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》雖已將高校教育成本納入政府的監(jiān)管范疇，但其所指的成本，嚴(yán)格地講是一種統(tǒng)計(jì)成本，而不是通過會(huì)計(jì)核算程序核算出來的會(huì)計(jì)成本，其成本信息的客觀性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性遠(yuǎn)不如會(huì)計(jì)成本。(責(zé)任編輯：上海論文網(wǎng))
