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會(huì)計(jì)報(bào)表最早出現(xiàn)于美國(guó)。第一次世界大戰(zhàn)時(shí)期，美國(guó)在稅法中強(qiáng)制規(guī)定母子公司合并納稅，使得大部分母公司都開(kāi)始編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。1940年，美國(guó)證券交易委員會(huì)規(guī)定證券上市公司必須編制和提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表，使編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表成為上市公司的法定義務(wù)。受其影響，一些發(fā)達(dá)國(guó)家在第二次世界大戰(zhàn)后也逐步開(kāi)始重視合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用。英國(guó)于1948年公司法中規(guī)定企業(yè)擁有子公司時(shí)須提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表;法國(guó)證券交易委員會(huì)于1971年要求公開(kāi)發(fā)行債券、股票上市公司及公營(yíng)企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表;德國(guó)在1965年公共公司法中也要求企業(yè)編制集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表;日本在1977年要求編制并公布合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并制定發(fā)布了合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則及規(guī)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在二十世紀(jì)七十年代中期，也開(kāi)始制定發(fā)布合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面的準(zhǔn)則。為了滿足我國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，規(guī)范我國(guó)上市公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)，財(cái)政部于1995年初發(fā)布并實(shí)施了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，極大地促進(jìn)了我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，但自從該規(guī)定頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)生了重大變化，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布及各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的出臺(tái)及修訂，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。
一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的幾種理論在探討合并報(bào)表的理論時(shí)，首先應(yīng)明確合并報(bào)表的合并基礎(chǔ)，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。在以母公司為核心的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，盡管各母子公司均作為獨(dú)立的法律實(shí)體，但各子公司卻存在著并不完全自主經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，出于避稅的需要，或是對(duì)某一子公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的需要等，母公司往往對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各子公司進(jìn)行統(tǒng)一的管理控制。為反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息，防止和避免母公司人為操縱利潤(rùn)，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三種基本方法合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為編制基礎(chǔ)，并由企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制，以綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。作為母公司，在處理少數(shù)股東權(quán)益方式的不同，由此形成了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三種基本方法。(責(zé)任編輯：會(huì)計(jì)論文)