一、審計在風險治理中的角色與作用風險治理是企業(yè)治理的一個部門,屬于公司管理的重要內(nèi)容,公司管理就是要確保公司經(jīng)營既要有效率和效益又要信息可靠、遵循有關(guān)法規(guī)。內(nèi)部審計在公司管理和企業(yè)控制測試中扮演重要角色,他在保證企業(yè)治理信息的同時也實現(xiàn)了對股東利益的保護。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA) 2001年版《內(nèi)部審計實務(wù)尺度》的工作尺度2010款指出:首席審計執(zhí)行官應(yīng)該以風險為基礎(chǔ)編制審計計劃,以決定內(nèi)部審計流動的優(yōu)先性,與組織目標保持一致。2010款說明,每年的內(nèi)部審計流動計劃應(yīng)該以風險評估為基礎(chǔ)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)主席伍頓安?德森(2004)指出:內(nèi)部審計在風險治理中的角色和作用有兩個方面:一是協(xié)助風險估算程序;二是對風險治理程序的評價,對風險治理的恰當程度做出保證。截至2004年4月,我國已經(jīng)頒布15個內(nèi)部審計詳細準則,但通過學習,尤其與企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、審計師交流后,感覺與現(xiàn)行《內(nèi)部審計實務(wù)尺度》(IIA, 2001)比較,我海內(nèi)部審計詳細準則寬泛地滯留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計層面上,與企業(yè)風險戰(zhàn)略聯(lián)系甚少,不能知足企業(yè)風險戰(zhàn)略和風險審計的指導(dǎo)需要。本文擬以內(nèi)部審計為主體,就風險審計專業(yè)判定進行深層探討。
二、風險因素優(yōu)先性審計謀略———根據(jù)風險程度公道配置審計資源和方法的判定系統(tǒng)的企業(yè)風險治理過程包括范圍確定、風險識別、分析、評價、預(yù)警、處理、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)測與審核幾個環(huán)節(jié)。依據(jù)Margaret Forbes①關(guān)于專業(yè)判定的理論,我們對企業(yè)風險基礎(chǔ)審計專業(yè)判定的定義是,企業(yè)內(nèi)部審計師依照風險治理方針、政策,按風險治理目標的要求,按照風險因素優(yōu)先性審計謀略,運用專業(yè)方法對機構(gòu)風險的范圍、識別、評析、治理和處理方法等方面進行查證與鑒別,對風險治理及處理方法的公道性和有效性做出評價,為治理當局提出建議,匡助機構(gòu)實現(xiàn)目標。20世紀80年代的內(nèi)部審計規(guī)劃中最大的弱點是沒有系統(tǒng)的方法確定審計資源的配置,審計域的確定71 ①Margaret Forbes:《Financial Accounting 4》———Lesson Note Lesson1 P17 CGA 2002 Printing McGraw—Hill Ryerson Limited MargaretForbes對專業(yè)判定和普通判定比較區(qū)分如下:普通判定(ordinary judgement)是對糊口中發(fā)生的事件,你、我、他所做的估計和決定。它基于我們的感知、相關(guān)知識的積累、文化練習、社會背景和過去的經(jīng)驗,而不是基于專業(yè)知識和專業(yè)經(jīng)驗。普通判定會因上述前提不同而因人而異。專業(yè)判定(professional Judgement)是依靠個人的專業(yè)知識和專業(yè)經(jīng)驗,決定是否使用某種政策、措施、方法的邏輯推理能力。相同的專業(yè)練習、相似的經(jīng)歷、以及對其他專業(yè)知識幾乎相同的把握,專業(yè)判定的結(jié)果幾乎應(yīng)該是相似的。本文為財政部科研項目“審計理論框架研究”(項目批準號2003KJA033)的階段性研究成果會計研究往往以審計結(jié)果為審計輪回基礎(chǔ)。所以,不論從治理層要求看,仍是風險審計的目標看,都達不到要求。風險基礎(chǔ)審計首先要在對組織風險初步判定的基礎(chǔ)上,對審計工作做出規(guī)劃、計劃和方案。風險初步判定的基礎(chǔ)有上次審計的日期和結(jié)果、涉及的資金、潛伏的損失和影響、治理層要求、經(jīng)營方案、軌制和控制的重大變化、獲取經(jīng)濟效益的機會、審計能力等。經(jīng)由研究和實踐,我們以為風險審計工作規(guī)劃的策略是風險因素優(yōu)先性審計謀略。(責任編輯：會計論文)
