一、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷
目前使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,也有過(guò)爭(zhēng)論,主要集中于檢查風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第39號(hào)《審計(jì)抽樣》曾將檢查風(fēng)險(xiǎn)分解為分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和具體測(cè)試風(fēng)險(xiǎn),英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)1987年推薦的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則在檢查風(fēng)險(xiǎn)后加上了“抽樣風(fēng)險(xiǎn)”。盡管存在爭(zhēng)議,但這一基本模型已被美國(guó)的職業(yè)集團(tuán)和學(xué)術(shù)界所認(rèn)可。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》,也采用了這一模型作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模型。這一模型的特點(diǎn)在于從風(fēng)險(xiǎn)控制程序上分解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并用連乘形式確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同階段的數(shù)目關(guān)系。它為軌制基礎(chǔ)審計(jì)提供了重要的理論基礎(chǔ),同時(shí)使得進(jìn)一步定量評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能,因而具有重要的理論意義。然而,該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在很多缺陷,主要表現(xiàn)為:
1?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不夠全面。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)順序有關(guān),即只能從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素,未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他因素,如報(bào)表使用者的訴訟哀求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。
2?無(wú)法描述道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)案件中存在的題目并非完全是因?yàn)榧夹g(shù)上或程序上的失誤造成的,審計(jì)主體的日常行為和工作立場(chǎng)有時(shí)也會(huì)成為題目的癥結(jié)所在。因此,除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外,還應(yīng)關(guān)注審計(jì)主體的自身行為,由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德題目。但是,傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型無(wú)法描述因?yàn)椴坏赖滦袨樗a(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),包括:企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊;出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)講演;審計(jì)主體接納賄賂;審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格進(jìn)行分歧法競(jìng)爭(zhēng)等。(責(zé)任編輯：會(huì)計(jì)論文)
