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一、題目的提出近幾年來(lái)，跟著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展及上市公司數(shù)目的增多，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象也呈逐年遞增的趨勢(shì)。表l列示了1998一2002年度A股上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況。由交易本錢理論和資產(chǎn)專用性理論可知，_上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅會(huì)使上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都發(fā)生新的交易本錢，而且還會(huì)造成原會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)而投人的專用性資產(chǎn)的鋪張。另外，根占有關(guān)劃定，“上市公司聘用、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所辭聘，均應(yīng)當(dāng)履行必要的程序，講演證監(jiān)會(huì)和交易所并表露其原因，且要對(duì)所表露信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)”(丁韜，《中國(guó)證券報(bào)》，2003年4月11日)。因此，一般情況下，上市公司不應(yīng)該等閑變更會(huì)計(jì)一師事務(wù)所。我們通過(guò)研讀滬深兩市近幾年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)發(fā)現(xiàn)，除了一部門上市公司僅以合同期滿為由解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外，還有相稱一部門上市公司對(duì)解聘原因只字未提。這樣，原因恍惚或者不解釋原因，就難免人們又t上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后年報(bào)的審計(jì)質(zhì)量是否下降心生疑慮，甚至有人以為審計(jì)質(zhì)量肯定會(huì)下降。為此，本文試圖通過(guò)分析上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后呈現(xiàn)的特點(diǎn)，來(lái)說(shuō)明變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的題目，以便為治理當(dāng)局制定相關(guān)政策和其他利益相關(guān)者進(jìn)行決議計(jì)劃提供依據(jù)。表IA股上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況一覽表變更年度}變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司數(shù).A股上市公司總數(shù){變更比率鄧5()J和中國(guó)證監(jiān)宣布的1998一2002年各年上市公司年報(bào)資料收拾整頓而成.說(shuō)明:l、變更年度是指上市公