一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的定義
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì),指審計(jì)機(jī)構(gòu)或造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范,按照規(guī)定程序,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過程實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督與造價(jià)咨詢服務(wù),包括項(xiàng)目可行性研究、投資估算、項(xiàng)目決策階段,設(shè)計(jì)階段,招投標(biāo)階段,施工階段與竣工結(jié)算階段。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的事前、事中、事后全過程跟蹤審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項(xiàng)目的問題,促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià),完善建設(shè)項(xiàng)目管理,提高投資效益。
二、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段,在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景,具有以下優(yōu)點(diǎn):
(一)從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。
一方面,傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì),這時(shí)要面對(duì)在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì),使審核思路更清晰,可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面,跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素,可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全過程各階段的運(yùn)作。
(二)從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變。
在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳,很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生,如在施工階段審計(jì)人員已及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng),在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證,準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息,減少與施工方的矛盾與糾紛,為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
(三)減少時(shí)耗,提高工效。
如在施工階段跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)會(huì)同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后,可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù),避免了推諉和以往長(zhǎng)期不簽證,大量積壓的弊病,將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段,使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段,從而加快了結(jié)算審核速度,加大了審核力度,提高了經(jīng)濟(jì)效益。
(四)以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸。
傳統(tǒng)審計(jì)模式以建設(shè)項(xiàng)目竣工階段為審計(jì)重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督,它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制,而且也注重對(duì)前期決策工作的跟蹤審計(jì),深入開展對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì),積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì),使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。
三、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的局限性
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等特性,它在實(shí)踐過程中也不可避免地反映出一些局限性,具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面:
(一)跟蹤審計(jì)深度難以把握,審計(jì)目標(biāo)偏離。
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì),需要審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作,很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo),介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。這樣很容易造成各方利益的沖突,破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。
(二)跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊,審計(jì)效果不明顯。
工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)從不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,審計(jì)效果就有所不同,而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定,理論上講,越早介入審計(jì)越好,但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任,另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中,絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì),那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制,跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。
(三)跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善。
跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì),作為一種全新的審計(jì)模式,審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程作為支撐,不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù),也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后,使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中沒有統(tǒng)一的規(guī)范,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高,導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。
(四)跟蹤審計(jì)力量有限,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì),涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面,所以需要充足的審計(jì)力量,以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。另外,跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求,要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面,同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此,能否合理配置審計(jì)資源,提升審計(jì)能力,是影響跟蹤審計(jì)效果,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
四、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式的思考
(一)合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。
審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者,同時(shí),強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。
(二)準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。
跟蹤審計(jì)作為一種績(jī)效審計(jì)的一種模式,應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間:是從立項(xiàng)時(shí)介入,還是從開工時(shí)介入,是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線,還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況,建設(shè)項(xiàng)目情況不同,選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式,審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。
(三)健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)。
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,工作到位而不越位,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
(四)把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作,沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全過程審計(jì)。目前在審計(jì)力量有限,降低審計(jì)成本的情況下,要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤,才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、重要材料與設(shè)備的采購、重大變更、進(jìn)度款審核等。同時(shí),積極探索建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的新路子和新方法,重點(diǎn)揭露管理不善和決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、效益低下等問題,客觀公正評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。
(五)創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式方法。
一是堅(jiān)持全面跟蹤。以建設(shè)單位為主體實(shí)施審計(jì),把審計(jì)視野擴(kuò)展到建設(shè)項(xiàng)目涉及的各個(gè)環(huán)節(jié),采取階段審計(jì)、不定期審計(jì)等方式,對(duì)建設(shè)資金的籌集、管理、使用情況及有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì),做到資金運(yùn)行到哪里,審計(jì)就跟蹤到哪里。二是突出審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)審計(jì)隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更、大宗材料設(shè)備采購、工程造價(jià)結(jié)算等重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。三是延伸審計(jì)不放松。依法對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位進(jìn)行延伸審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的漏洞和不合規(guī)的問題。四是利用先進(jìn)儀器設(shè)備。發(fā)揮好照相、錄像、GPS等技術(shù)裝備的作用,做好對(duì)項(xiàng)目原始地理地貌的測(cè)量取證,對(duì)隱蔽工程及其它重要環(huán)節(jié)等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證,為竣工結(jié)算提供可靠依據(jù)。五是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。科學(xué)采集數(shù)據(jù),利用好工程造價(jià)審計(jì)軟件,提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
(六)創(chuàng)新跟蹤審計(jì)理念。
一是樹立跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念。以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng),努力做好“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”,即:實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊決算審計(jì)到跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變,從揭示和查處違法違紀(jì)問題到實(shí)現(xiàn)預(yù)防為主的免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。二是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼,從各個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)著手,實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。三是建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系。前移審計(jì)“關(guān)口”,加強(qiáng)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、實(shí)施過程、預(yù)算執(zhí)行和決算等重要環(huán)節(jié)的審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題,發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“預(yù)警”作用。四是樹立“人才強(qiáng)審”的理念。搞好全過程審計(jì)人才的培養(yǎng)教育,建立人才成長(zhǎng)的激勵(lì)機(jī)制,適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才,全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì),促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
(作者單位:江西中審會(huì)
計(jì)師事務(wù)所有限公司)
