企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)積極利用稅收政策做好稅收籌劃,避免無謂的納稅損失已顯得越來越重要。
一、利用投資方式進(jìn)行稅收籌劃
按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不同,投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn),以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資,是把資金投放于股票、債券等金融性資產(chǎn)及其他金融性資產(chǎn),以獲取股利和利息收入的投資行為。企業(yè)進(jìn)行直接投資時(shí),可以用貨幣方式投資,也可以用廠房建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資。在投資方式中,企業(yè)以固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資,在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以分期計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,固定資產(chǎn)折舊可以作為稅前扣除項(xiàng)目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除,減小所得稅稅基。另外,用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資,其產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。企業(yè)可依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值,通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi),縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。同樣,在我國境內(nèi)的企業(yè)以貨幣資金投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目,其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從其技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵兔。
比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè),投資總額為10 000萬元,注冊(cè)資本為5 000萬元,甲方4 000萬元,占80%,乙方1 000萬元,占20%。甲方現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備4 000萬元和房屋4 000萬元可用于投資。
甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇:
方案1:以機(jī)器設(shè)備作價(jià)4 000萬元作為注冊(cè)資本投入,房屋作價(jià)4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè);
方案2:以房屋作價(jià)4 000萬元作為注冊(cè)資本投入,機(jī)器設(shè)備作價(jià)4 000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。
方案1:
甲方把房屋直接作價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè),應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅,其中前三個(gè)稅種由甲方承擔(dān),契稅則由合資企業(yè)承擔(dān)。其具體應(yīng)納稅額為:
營業(yè)稅=4 000×5%=200(萬元)
城建稅、教育費(fèi)附加=200×(7%+3%)=20(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)
方案2:
甲方將房屋作為注冊(cè)資本投資入股,參與利潤分配,承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),按國家稅法規(guī)定,可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,但需征契稅(由合資企業(yè)承擔(dān));甲方作價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)的自用機(jī)器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)征增值稅。其具體應(yīng)納稅額為:
增值稅=[4 000/(1+4%)]×2%=76.92(萬元)
契稅=4 000×5%=200(萬元)(由合資企業(yè)繳納)
由以上案例可知,由于出資方式的改變,使得甲方在投資過程中節(jié)約納稅成本143.08(200+20-76.92)萬元。
二、投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在準(zhǔn)備投資時(shí),應(yīng)分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠,選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn),以合理避稅。
從目前我國的情況來看,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等以及西部地區(qū),上述區(qū)域都具有稅收優(yōu)惠政策,都可以成為企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的考慮對(duì)象,但在利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策選擇投資地點(diǎn)時(shí)還須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn),依據(jù)自身的條件合理選擇稅收優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行投資。
從國外的情況看,有的國家或地區(qū)不征收所得稅,有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此,投資地點(diǎn)不同,稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所差別,最終影響到投資收益。對(duì)于跨國投資者,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定,以進(jìn)行投資國別或地區(qū)選擇。
企業(yè)進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,使得該投資收益較大。
三、利用投資期限進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)在投資期限中,應(yīng)選擇分期投資方式,而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國《公司法》明確規(guī)定,所有者投入的資本金可以一次或分期繳清,一次投資的,從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起繳清;分期投資的,最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。其中第一次出資不得低于注冊(cè)資本的一定比例,并在簽發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日起3個(gè)月內(nèi)繳清。因此,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,根據(jù)稅法規(guī)定,負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用,可以在稅前扣除,這樣,負(fù)債利息就有抵稅的作用;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。例如,企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期,由于風(fēng)險(xiǎn)大,且本身處于免稅或減稅期,可加大股權(quán)融資比例,而在優(yōu)惠期滿時(shí),可調(diào)整資本結(jié)構(gòu),加大負(fù)債融資比例,以減少稅收負(fù)擔(dān)。另外,企業(yè)在投資回收期內(nèi),如果稅制發(fā)生變化,也會(huì)影響前期投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此,要降低企業(yè)的稅收成本,就必須充分考慮納稅因素對(duì)投資方式的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對(duì)投資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。
四、投資項(xiàng)目選擇中的稅收籌劃
企業(yè)投資項(xiàng)目符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的,在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。因此企業(yè)投資決策者在選擇投資項(xiàng)目時(shí),必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策,認(rèn)真進(jìn)行稅收籌劃,合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,如港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目,其投資經(jīng)營所得可以享受以下優(yōu)惠:自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。另外,如果企業(yè)投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,也可以享受上述稅收優(yōu)惠,同時(shí),如果企業(yè)購置并實(shí)際使用指定目錄中的專用設(shè)備的,該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。所以,企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí),可以結(jié)合自身實(shí)際,選擇一些有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資,從而獲得最大的投資稅后收益。
五、不同投資組織方式的稅收籌劃
投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。不同的組織形式,稅收優(yōu)惠是不同的。獨(dú)資企業(yè)核算要求不高,稅款一般定期定額征收,實(shí)際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅,不征企業(yè)所得稅,不存在所得稅的重復(fù)征稅問題,與公司制企業(yè)相比稅負(fù)較輕,又因?yàn)楹匣锲髽I(yè)所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢(shì)必降低適用稅率,獲得節(jié)稅效益。而有限責(zé)任公司或股份有限公司有5年補(bǔ)虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優(yōu)惠可享受。在這兩類公司制組織方式中,則應(yīng)力求股份有限公司形式。
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