一、造成保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)成因
(一)效用函數(shù)不一致是財(cái)務(wù)不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)誘因。經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是有理性的,理性的個(gè)體追求自身利益 (或效用 ) 最大化。由于不同的利益主體具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征,存在著不同的利益驅(qū)動(dòng),不可避免會(huì)出現(xiàn)利益沖突 ,當(dāng)利益分配體系存在缺陷時(shí),為實(shí)現(xiàn)自己效用( 報(bào)酬和業(yè)績(jī)) 最大化,經(jīng)營(yíng)者有動(dòng)機(jī)隱瞞甚至扭曲信息,去迎合其他主體對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。就保險(xiǎn)公司而言,不同的主體在效用效益上不可避免存在著差異 。監(jiān)管機(jī)關(guān)關(guān)注的是公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);所有者關(guān)注的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值;證券市場(chǎng)上的投資者關(guān)心股票的價(jià)值和公司的業(yè)績(jī);經(jīng)營(yíng)者則關(guān)心業(yè)績(jī)的增加是否給自己帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)收益。在這樣的情況下,如果沒(méi)有一個(gè)合理的利益分配體系,各方的利益矛盾將會(huì)是不可避免的,保險(xiǎn)公司現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)過(guò)分注重經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果與預(yù)定目標(biāo)的符合程度,忽視程序(包括財(cái)務(wù)信息的生成)是否符合規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn) ,對(duì)保費(fèi)、利潤(rùn) 、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)完成狀況進(jìn)行嚴(yán)格的考核與衡量,卻很少分析內(nèi)控等非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo) ,這樣的考評(píng)體系不僅不能形成對(duì)經(jīng)營(yíng)者的正向激勵(lì),甚至加重各方利益的沖突,在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)不到目標(biāo)的情況下,經(jīng)營(yíng)者就可能憑借其對(duì)財(cái)務(wù)信息的控制權(quán)進(jìn)行造假、謀求自身利益的最大化。
(二)機(jī)會(huì)主義是財(cái)務(wù)不真實(shí)的行為動(dòng)機(jī)。機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生于理性的經(jīng)濟(jì)主體尋利動(dòng)機(jī)與約束其行為的規(guī)則的矛盾之中。為了盡可能地維護(hù)自已的利益,經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用自己擁有的一切有利條件追求效用最大化,甚至不惜以各種手段損害經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)人的利益,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在會(huì)計(jì)政策選擇等方面本身具有一定的靈活性。保險(xiǎn)行業(yè)由于收取保費(fèi)在前,成本支出在后, 特別是保險(xiǎn)收入與發(fā)生成本之間存在較長(zhǎng)的時(shí)間差, 必須通過(guò)準(zhǔn)備金的調(diào)整使各會(huì)計(jì)期間損益得到合理的分配, 因此財(cái)務(wù)處理中的預(yù)計(jì)性更是扮演著舉足輕重的角色 ?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提只作了原則上的規(guī)定,對(duì)于準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法以及比例的確定都由公司自行根據(jù)情況確定。受預(yù)汁的局限性與保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局謹(jǐn)慎性要求的影響,無(wú)論是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)還是人壽保險(xiǎn),責(zé)任準(zhǔn)備金的提取值與實(shí)際發(fā)生值之間常有較大偏差 。在機(jī)會(huì)主義的驅(qū)動(dòng)下, 保險(xiǎn)公司相關(guān)利益集團(tuán)就可能利用會(huì)計(jì)政策選擇上給予的靈活性對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操縱,使利益在有關(guān)利益人之間重新劃分,謀取本集 團(tuán)的最大福利,尤其是從事有利于經(jīng)營(yíng)者自身的財(cái)富再分配,如操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)提高管理人員的工資、獎(jiǎng)金、紅利等造成保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)的不真實(shí)。
(三)信息不對(duì)稱(chēng)是財(cái)務(wù)不真實(shí)的客觀(guān)條件。信息提供者利已的動(dòng)機(jī)是普遍的且難以從根本上消除,但如果能對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督,動(dòng)機(jī)不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行為,但由于委托方和代理方之間存在著信息不對(duì)稱(chēng),財(cái)務(wù)不真實(shí)就有了生存的七壤。根據(jù)科斯的“契約理論”,企業(yè)是一個(gè)在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達(dá)成的書(shū)面或非書(shū)面的契約。委托方和代理方均不可避免的存在著信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。在信息不對(duì)稱(chēng)的市場(chǎng)上,擁有更多信息的一方,為了得到更好的交易結(jié)果,會(huì)采取一些令人可信的方式將錯(cuò)誤信息發(fā)布給缺乏信息的另一方。保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)者行使經(jīng)營(yíng)權(quán),直接指揮并控制公司、財(cái)務(wù)部門(mén)及其核算與報(bào)告活動(dòng),掌握了充分的內(nèi)部信息;大股東憑借優(yōu)勢(shì)股權(quán)成為董事會(huì)成員,能夠直接從食業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)營(yíng)中小投資者由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán),只能以間接的方式獲取會(huì)計(jì)信息。在上級(jí)機(jī)構(gòu)和下級(jí)機(jī)構(gòu)之間,財(cái)務(wù)信息在空間上和時(shí)間上也存在著不對(duì)稱(chēng)。如某些分支機(jī)構(gòu)就可能利用總公司對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)情況的不了解,通過(guò)各種財(cái)務(wù)處理手段如虛增保費(fèi),謀求本部門(mén)、本機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)和薪酬最大化。對(duì)此保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)關(guān)雖然已引起了高度重視 ,但由于人力有限,監(jiān)管手段還不完善 , 信息技術(shù)落后, 監(jiān)管的力度和成效仍不理想 。在缺乏內(nèi)外部強(qiáng)有力的約束情況下,保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)者與大股東可能利用和擴(kuò)大信息的不對(duì)稱(chēng) ,通過(guò)其對(duì)財(cái)務(wù)資料的操縱擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),粉飾報(bào)表。
(四) 治理結(jié)構(gòu)不健全是財(cái)務(wù)不真實(shí)的制度根源 。公司治理結(jié)構(gòu)是指通過(guò)一套正式或非正式的內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系,以保證公司政策的科學(xué)性 ,從而最終維護(hù)公司各方面的利益 。財(cái)務(wù)信息的生成是在一定的公司治理結(jié)構(gòu)下進(jìn)行的, 會(huì)計(jì)政策的選擇以及信息披露的要求和內(nèi)容必然受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響 。因此, 規(guī)范有效的公司治理是財(cái)務(wù)真實(shí)的環(huán)境保證,而失衡的公司治理結(jié)構(gòu)是孕育財(cái)務(wù)不真實(shí)的溫床 。 二、保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)不真實(shí)的治理對(duì)策
治理保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)不真實(shí) ,焦點(diǎn)應(yīng)集中在阻斷( 至少是降低) 虛假信息與利益相關(guān)者利益的關(guān)聯(lián)度、提高資本市場(chǎng)對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求強(qiáng)度、建立公司治理的有效產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上。
(一)完善保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)。一是通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分散大股東的股權(quán),增加股權(quán)之間的相互制衡,構(gòu)造多元化的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。加快上市保險(xiǎn)公司國(guó)有股的減持步伐,釋放股權(quán)的集中度 , 改變“ 一股獨(dú)大”現(xiàn)象 ,增加機(jī)構(gòu)投資者,關(guān)聯(lián)企業(yè)投資者為董事, 強(qiáng)化董事會(huì)功能; 同時(shí)加快非上市保險(xiǎn)公司的股權(quán)調(diào)整,通過(guò)自然人持股、 經(jīng)營(yíng)者持股以及關(guān)聯(lián)企業(yè)持股實(shí)現(xiàn)股東人格化,改變董事會(huì)的構(gòu)成 。二是提升監(jiān)事會(huì)的地位,擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的職權(quán)范圍,平衡審計(jì)關(guān)系,強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督作用。鑒于目前保險(xiǎn)公司監(jiān)事會(huì)功能較弱的局面,應(yīng)逐步改善監(jiān)事會(huì)的人員構(gòu)成,增加法律、財(cái)會(huì)專(zhuān)家,強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能,同時(shí)擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)職權(quán)范圍,賦予其對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)。三是建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系, 監(jiān)督和控制經(jīng)營(yíng)者行為在相關(guān)的績(jī)效考核方案設(shè)計(jì)中,擯棄單純看重結(jié)果的做法, 加強(qiáng)對(duì)過(guò)程, 特別是財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生過(guò)程的關(guān)注;建立能對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵(lì)的機(jī)制,使其目標(biāo)函數(shù)與所有者目標(biāo)函數(shù)一致,達(dá)到所有者、會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)者三方經(jīng)濟(jì)利益上的“ 激勵(lì)相容” 。
(二)加強(qiáng)保險(xiǎn)公司內(nèi)控建設(shè)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。提高財(cái)務(wù)制度的自我糾偏能力保險(xiǎn)公司根據(jù) 自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境的變化,應(yīng)建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度:有效辨別、判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn); 設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范手段,減少企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的概率,設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散措施,使企業(yè)能通過(guò)一定的手段和方法轉(zhuǎn)移、分散或者控制風(fēng)險(xiǎn)的影響,減少風(fēng)險(xiǎn)造成的實(shí)際損失。在這些內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度約束和指引下,財(cái)會(huì)人員才會(huì)做到有法可依、有章可循 、照章辦事,施行規(guī)范化管理,防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。
(三)加大財(cái)務(wù)管理硬件投入。提高財(cái)務(wù)管理的技術(shù)手段。盡快實(shí)現(xiàn)由桌面型、電子化向網(wǎng)絡(luò)化、信息化的進(jìn)展在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下,實(shí)施遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程查帳、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)上結(jié)算 、在線(xiàn)管理、網(wǎng)上信息查詢(xún)與傳輸,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與公司經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的協(xié)同運(yùn)行,為財(cái)務(wù)信息與經(jīng)營(yíng)信息的全面融合提供可靠保證;實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息可以實(shí)時(shí)反饋;使財(cái)務(wù)監(jiān)督由事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)監(jiān)控有了可行的基礎(chǔ)。加大網(wǎng)絡(luò)化硬件投資力度,引進(jìn)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理, 以全新的管理理念對(duì)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與銀行、證券、投資、咨詢(xún)機(jī)構(gòu)建立良好的關(guān)系,全面提升資金的運(yùn)作水平,提高資金回報(bào)率。
(四)健全保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度要在系統(tǒng)把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)特點(diǎn)、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上,盡快建立一套統(tǒng)一完善、科學(xué)合理的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制體系。盡快明確會(huì)計(jì)工作全過(guò)程的參照依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)。減少實(shí)際會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)的模糊性或可選擇性以及主觀(guān)人為的不確定性給財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果可能帶來(lái)的不同影響, 增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的客觀(guān)性和財(cái)務(wù)信息的可比性。但在制度制定的過(guò)程中也不能急于求成,除了要借鑒與引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)外,還 要注意本土化、親和力與普及程度,要讓社會(huì)各界積極參與制度的制定 、 修訂和討論,努力使 制度最終成為各方都認(rèn)可、對(duì)各方都有約束力的規(guī)范性要求。
(五)加大保險(xiǎn)監(jiān)管力度保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)關(guān)應(yīng)充實(shí)人才。提高監(jiān)管人員的素質(zhì),逐步改善對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管方式,建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng),提高信息管理的效率,實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的接軌,如嘗試建立完善的動(dòng)態(tài)的高管人員檔案和聲譽(yù)評(píng)價(jià),把財(cái)務(wù)不真實(shí)的責(zé)任落實(shí)到人,定期對(duì)其業(yè)績(jī)、行為進(jìn)行考核,并評(píng)定其聲譽(yù),記錄在案,對(duì)提供失真的財(cái)務(wù)信息隨時(shí)公布,同時(shí)加大處罰力度,使其不僅要承擔(dān)聲譽(yù)損失, 還要承擔(dān)物質(zhì)損失?？傊?通過(guò)加大執(zhí)法和處罰力度,降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。利劍高懸,形成強(qiáng)大的威懾作用,才能從源頭上防止財(cái)務(wù)造假行為。
(六)精心組織財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。加大培訓(xùn)力度,加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),提高保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)全員的素質(zhì),并培養(yǎng)出有創(chuàng)新能力的財(cái)會(huì)人才。特別是已有經(jīng)營(yíng)歷史的老的保險(xiǎn)公司,要重新審視現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì),舍得投入,實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)工作常態(tài)化管理,并采取內(nèi)育、外引、專(zhuān)業(yè)合作等多種方式,打造高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍。這樣基層財(cái)會(huì)管理人員財(cái)會(huì)人員才會(huì)熟悉和遵守國(guó)家的法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和制度、遵守職業(yè)道德規(guī)范、具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。中層財(cái)會(huì)管理人員才會(huì)起到執(zhí)行中堅(jiān)的作用,他們的上傳下達(dá),有效參與制度制訂,細(xì)化已有制度規(guī)章,指導(dǎo)制度的執(zhí)行,提供制度有效性評(píng)估材料。高層財(cái)會(huì)管理者必然具備戰(zhàn)略眼光,做出的財(cái)務(wù)決策必定符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo),組織推動(dòng)的財(cái)務(wù)行為肯定也能不折不扣地貫徹到經(jīng)營(yíng)的角角落落。這樣的公司財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)方能學(xué)習(xí)到日新月異的財(cái)務(wù)新知識(shí),不斷更能財(cái)務(wù)理念,將競(jìng)爭(zhēng)觀(guān)念、風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念、負(fù)債經(jīng)營(yíng)觀(guān)念、盈利觀(guān)念、效率觀(guān)念、資金的時(shí)間價(jià)值觀(guān)念無(wú)形資產(chǎn)觀(guān)念和法制觀(guān)念深深根植在腦海中,并以此指導(dǎo)自己的實(shí)際理財(cái)工作。
