人力資源會計報告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財務報告既不反映人力資產的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經濟貢獻，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費用全部計入當期損益，極大背離了收入與費用配比的會計原則，嚴重歪曲了企業(yè)的財務狀況和經營成果，所以有必要對傳統(tǒng)的財務報告進行適當的調整，把人力資源這項企業(yè)十分重要的資產及其有關的權益和費用，在財務報告中予以充分揭示和披露。
在資產負債表上，有關人力資產的數據，應該作為一個單獨的項目列示。因為“人力資產”其流動性類似于固定資產，由于強調人力資源的重要性和主觀能動性，所以應將其列于“長期投資”與“固定資產”之間，相應在“所有者權益”里增記“人力資本”。在利潤表上，可增設“人力費用”，作為“營業(yè)利潤”項目的減項，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應資本化的費用和人力資產的攤銷，同時對原“管理費用”賬戶反映的內容作必要的調整。其實，包括了人力資源的人力資源會計報表與傳統(tǒng)會計報表的框架是一樣的，只是在傳統(tǒng)會計報表中加入了人力資源的增減變動、使用情況。值得注意的是，人力資源會計報表還應在附注中從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源的狀況：從動態(tài)方面，應揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數據；從靜態(tài)方面，應報告人力資源占企業(yè)總資產的比率，企業(yè)員工的學歷構成、職稱等情況，以展現企業(yè)人力資源的全貌。
1980年，上?！段膮R報》發(fā)表了著名會計學家潘序化先生的文章，他提出我國必須開展人力資源會計的研究。中國會計學會“會計新領域專題研究組”于1999年在首都經濟貿易大學舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法”專題研討會。人力資源會計在我國越來越受到重視，但其只是在理論方面獲得了發(fā)展，在實務應用方面仍然處于停滯不前階段。在我國建立人力資源會計是十分必要而且可行的。首先，它是財務信息使用者的要求。知識經濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計存在與發(fā)展的最根本的動因。其次，它是內部管理的需要。現行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經濟效果以及人力資源的經濟價值等方面的信息，因而無法滿足人力資源管理和控制對信息的需求。再次，建立人力資源會計是國家宏觀調控的需要。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經濟發(fā)展的后勁。最后，建立人力資源會計也是財務會計核算原則的要求。單從會計核算原則來考慮，現行會計對人力資源的處理也有諸多不妥（在前文已提到過）。一方面，將人力資源投資計入當期費用違背了權責發(fā)生制的原則；另一方面，人力資源投資支出的受益期不易辨別，其受益程度更是難以計量。所以從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。
企業(yè)內部會計控制目標按其內容層次來劃分大致如下會計資料真實完整、會計信息及時有用、內控制制度科學合理、查錯防弊及時準確、財產安全完整、業(yè)務活動健康運行、風險控制系統(tǒng)有效、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、職業(yè)道德完善升華等。這些內部控制目標呈相互聯系、相互儲存了的遞進層次關系，通常表現 為前者是后者的基礎和條件。
1、會計資料真實完整既是企業(yè)內部會計控制的基本目標，又是企業(yè)內部會計控制的基本的、非常重要的手段，會計正是通過真實完整的會計資料的記錄、匯總、報告等手段實現其對企業(yè)經管責任落實、對企業(yè)財產及經濟業(yè)務活動進行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會計工作與業(yè)務經辦活動是兩項不相容職務的工作，會計是對業(yè)務活動進行控制的基本方式和手段，這是會計存在并取得發(fā)展的最基本的動因。美國會計史學家邁克爾•查特菲爾德在其《會計思想史》著作中指出：私人財富的積累導致了委托責任會計的產生。這種會計不僅應保護物質財產的安全，而且應證明管理這些財產的人是否適當地履行了他們的職責。調查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。這充分說明了會計及會計資料與內部控制之間的內在聯系，揭示了會計及會計資料的內部控制本質。
2、會計信息及時有用是在會計資料真實完整及前述各個目標實現的基礎上，企業(yè)內部會計控制應進一步達到的基本目標之一。所謂“信息”是指有用的消息及相關資料，會計信息是指對企業(yè)利害關系者進行管理及經營決策有用的會計資料，從內部控制的層次內部來看，會計資料真實完整主要是單位負責人、會計部門及人員的基本內控職責，會計資料能否進一步成為會計信息這主要是股東、股東會、監(jiān)事會的內控職責，也就是說會計資料是否有用，要根據使用者的目的和標準來判斷，所以《會計法》將會計資料的真實完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負責人對會計資料的真實完整負責是科學合理的。從上我們不難看出：加強會計控制，拓寬對會計控制的認識，是治理會計信息失真的思路之一。加強會計控制，首先需要優(yōu)化會計控制的環(huán)境。具體地講，就是要完善法人治理結構，設計出一套使經營者在獲利的條件下又受到相應的約束，以保障所有者權益的機制。激勵與約束的有效結合，將使經營者行為與所有者目標得以最大程度的實現，加強對經營者的約束，所有者可以利用業(yè)績評價，或通過董事會利用公司章程規(guī)定經營者的權限范圍，還可以派出監(jiān)事會直接監(jiān)督其代理權，以維護所有者權益；對經營者的激勵可以嘗試推選年薪制與股票期權計劃，使經營者與股東利益相結合，達到利潤最大化。另外，為了充分發(fā)揮會計控制的作用，應改變現行會計管理體制，由所有者委派財務總監(jiān)，領導會計機構對所有者負責，會計人員對財務總監(jiān)負責。公司業(yè)務運行則由經營者全權負責，財務總監(jiān)與經營者相互配合相互監(jiān)督，從而使所有者與經營者達到激勵相容。財務總監(jiān)制的會計管理體制下，會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對，還應包括業(yè)務流程的標準化設計與控制；業(yè)務處理過程不相容職務的控制；事后復核與分析控制；財產清查核對控制等，從而維護所有者權益，使會計提供的信息具有相關性和可靠性。
3、建立健全企業(yè)內部會計控制制度是實施企業(yè)內部會計控制的首要的基本內控目標，包括約束制度和激勵制度兩個基本部分，企業(yè)應按照《會計法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內部會計控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經理及其以下各基層管理和業(yè)務經管部門及人員的內控權限、職責義務范圍、履行方法及其獎懲內容、辦法等各項內部都應以科學合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經辦人員的內控目標及具體內容應具體詳盡、科學合理適當。
4、查錯防弊及時準確是實施企業(yè)內部會計控制的基本目標之一，應是企業(yè)內部各管理階層、各管理部門的會計控制目標，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務過程中的查錯防弊，應有財會部門協助企業(yè)管理當局制定相應的授權批準程序、辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位必需分離。相關機構及人員應當相互制約、加強款項收付的稽核等相關的規(guī)章制度，各資金使用部門應嚴格遵守授權與批準程序及權限范圍的規(guī)定，會計部門及人員應嚴格履行審查監(jiān)督職責。
5、保證財產安全完整，既是財產經管和使用部門及人員的內控目標，又是財會部門的內控職責，還是企業(yè)出資者及管理當局的內部會計控制目標。因為，從會計基本原理來看，企業(yè)資產的安全完整包含著資本的安全完整，資產是資本賴以存在的自然狀態(tài)，資產還是對企業(yè)未來經濟效益有用的經濟資源，實現資本保值增值也有賴于資產的安全完整，它要求企業(yè)會計在穩(wěn)健等會計原則基礎上遵循會計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產風險的基礎上，從事會計核算及監(jiān)督工作，在制定各項投資及其它經營決策時要充分考慮投資及其它決策的風險因素?？梢姡敭a安全完整既是自然物質和權力形態(tài)的安全完整，更是財產價值形態(tài)的安全完整，因此，財產安全完整是企業(yè)各部門的共同內控目標的職責。
6、促進并保證企業(yè)業(yè)務活動健康運行是企業(yè)內部會計控制的基本目標之一。所謂業(yè)務活動健康運行應是指各項業(yè)務活動內容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務目標和效益大于成本原則，業(yè)務風險在可預見的控制范圍之內，開辦業(yè)務活動的手段與方法科學正當、無違法違紀行為，業(yè)務活動效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務活動運行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務經辦部門及人員責任心強、積極性高等的運行狀態(tài)，可見，業(yè)務活動健康運行這一內控目標涵蓋了具體的控制目標。
7、風險控制系統(tǒng)有效目標的主要內容應包括企業(yè)可能面臨的風險種類內容、風險程序、風險發(fā)生及其防范部門、風險評估機制健全，防范規(guī)避風險措施得當，風險信息反饋靈敏準確，防范風險能夠令行禁止，防范風險的獎懲制度嚴明等等。
8、管理制度健全完善是指除內部會計控制制度之外的其它各項企業(yè)管理制度應健全完善、實施企業(yè)內部會計控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內部會計控制制度以外，還應督促企業(yè)建立健全與內控制度協調一致的企業(yè)內部的各項管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。
9、管理效率真實高效這一目標一方面要求內部會計控制制度應保證真實反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內部會計控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內部會計控制制度。
10、保證國家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行不僅是社會審計、國家政府有關部門對企業(yè)內部會計控制實施“再控制”的目標之一，而且還是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份實施經濟管理的基本目標和要求。當然，這里也包括通過內部會計控制監(jiān)督國家法規(guī)制度在企業(yè)內部的貫徹執(zhí)行。
11、會計職業(yè)道德完善升華是指在實施企業(yè)內部會計控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)會計人員進一步樹立并增強正確的會計職業(yè)良心和職業(yè)責任感，進而達到會計職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上講，內部控制的過程，也是會計職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)會計人員而言，能夠促使其會計職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實施企業(yè)內部會計控制的最高尚之目的和精神境界。
作者：佚名 文章來源：本站原創(chuàng)
