國(guó)際承包工程項(xiàng)目外賬（以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目外賬”或“外賬”）是指國(guó)際承包工程項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員按照項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表、聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、到所在國(guó)或地區(qū)稅務(wù)部門(mén)清繳當(dāng)?shù)囟惤鸬纫幌盗袝?huì)計(jì)核算工作的簡(jiǎn)稱。之所以稱為“外賬”，是相對(duì)于國(guó)際承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員按照國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表上報(bào)公司總部的會(huì)計(jì)核算過(guò)程（即“內(nèi)賬”）而言的。
一、做項(xiàng)目外賬的方式
做國(guó)際承包工程項(xiàng)目外賬一般有以下兩種方式：
?。ㄒ唬╉?xiàng)目部以外賬核算為主，在外賬的基礎(chǔ)上調(diào)整完成內(nèi)賬
這種方式比較簡(jiǎn)單，可以節(jié)省相應(yīng)的人力、物力，但要求中方財(cái)務(wù)人員能充分了解和掌握當(dāng)?shù)胤珊投愂照撸哂泻芨叩耐庹Z(yǔ)水平，能獨(dú)立完成外賬的核算，并能直接配合中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)、稅務(wù)審查等工作。這種方式的缺點(diǎn)是：沒(méi)有完整的內(nèi)賬核算資料，內(nèi)賬資料必須依賴外賬資料，因?yàn)檎Z(yǔ)言的障礙不利于公司總部的監(jiān)督檢查、內(nèi)部審計(jì)等。
（二）分別核算內(nèi)賬和外賬
由于原始單據(jù)僅有一套，通常全部保留在外賬中，內(nèi)賬則使用原始單據(jù)復(fù)印件或外賬保留原始單據(jù)登記表進(jìn)行核算。外賬的核算通常聘用當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師來(lái)完成，如果中方財(cái)務(wù)人員具有外賬核算能力，也可由中方財(cái)務(wù)人員自己完成；內(nèi)賬則完全由中方財(cái)務(wù)人員使用中文來(lái)完成。這種方式的優(yōu)點(diǎn)：兩套賬不但能獨(dú)立自成體系、而且能完全滿足各方對(duì)國(guó)際承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的需求；由于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的參與，使得外賬更能經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的審查。但這種方式需要配備較多的財(cái)務(wù)人員和資源，會(huì)加大國(guó)際承包工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用。
從上述兩種外賬核算的方式優(yōu)缺點(diǎn)不難看出，雖然第2種方式增加了一定的成本費(fèi)用開(kāi)支，但能完全滿足國(guó)際承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的要求，增加的成本費(fèi)用又在可控和可承受的范圍內(nèi)，因而較多的被國(guó)際承包工程項(xiàng)目所采用。
二、做項(xiàng)目外賬的幾個(gè)步驟
?。ㄒ唬┦煜ず驼莆諊?guó)際承包工程項(xiàng)目所在國(guó)的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，為做外賬做準(zhǔn)備
1.在項(xiàng)目追蹤、投標(biāo)階段，根據(jù)當(dāng)?shù)毓痉?、勞工法、稅法、?huì)計(jì)準(zhǔn)則及貨幣金融政策等規(guī)定，在國(guó)際承包工程項(xiàng)目的投標(biāo)價(jià)格中充分考慮項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程要承擔(dān)的稅負(fù)、當(dāng)?shù)貑T工薪酬成本等，夯實(shí)項(xiàng)目成本，為項(xiàng)目爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間。
2.確定項(xiàng)目外賬的主體資格（即在所在國(guó)或地區(qū)的納稅主體）。有的國(guó)家需要外國(guó)公司在當(dāng)?shù)刈?cè)成立公司才能拿到項(xiàng)目，并且有的國(guó)家要求所成立的公司必須要有本國(guó)公民（或本國(guó)公司）持有一定比例的股份，外賬核算及納稅申報(bào)只能以注冊(cè)公司的名義進(jìn)行，東南亞的馬來(lái)西亞、泰國(guó)、菲律賓等國(guó)就是如此，如不成立公司，則要按非居民公司繳納企業(yè)所得稅，即按結(jié)算收入的10%（國(guó)家不同，稅率不同）由業(yè)主代扣代繳所得稅，這樣稅負(fù)很高；有的國(guó)家則并不要求外國(guó)公司在當(dāng)?shù)刈?cè)成立公司，而是以外國(guó)公司的名義在當(dāng)?shù)刈?cè)一個(gè)稅號(hào)，項(xiàng)目部在此稅號(hào)下進(jìn)行外賬核算和納稅申報(bào)即可，如巴基斯坦及大部分非洲國(guó)家便是如此。
3.確定項(xiàng)目外賬的會(huì)計(jì)期間，盡量能與公司總部會(huì)計(jì)期間保持一致。有很多國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)期間不是以日歷年度計(jì)算，如馬來(lái)西亞規(guī)定的會(huì)計(jì)期間為6月1日至次年5月31日，會(huì)計(jì)年度結(jié)束后6個(gè)月內(nèi)完成納稅申報(bào)；如巴基斯坦規(guī)定的會(huì)計(jì)期間為7月1日到次年的6月30日，會(huì)計(jì)年度結(jié)束后9個(gè)月內(nèi)完成納稅申報(bào)。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目部申請(qǐng)，項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)稅務(wù)部門(mén)可認(rèn)可項(xiàng)目部按其母公司的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行核算和納稅申報(bào)，如果能這樣，對(duì)項(xiàng)目外賬工作就很有利，可隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)賬核算情況，對(duì)項(xiàng)目外賬有關(guān)核算進(jìn)行掌控和審核。
4.取得合法的可在稅前抵扣的票據(jù)。各國(guó)對(duì)發(fā)票管理和稅前抵扣成本費(fèi)用都有不同的規(guī)定，如：有的國(guó)家規(guī)定非本國(guó)票據(jù)不能在稅前抵扣；有的國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一的發(fā)票，只要對(duì)方出具載有對(duì)方公司名稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額、對(duì)方簽字等業(yè)務(wù)要件的單據(jù)即可，這往往讓我們不太注重正式票據(jù)的取得，特別是有的國(guó)家規(guī)定要預(yù)扣稅，如巴基斯坦（許多非洲國(guó)家也是如此）要求，單筆金額或月累計(jì)金額達(dá)到2.5萬(wàn)盧比（約合人民幣2 000元），要按6%的稅率預(yù)扣付款方所得稅，并在1個(gè)月內(nèi)將稅款繳納，否則，該項(xiàng)成本費(fèi)用不僅不允許稅前抵扣，還要面臨罰款。
5.精心籌劃中方員工在所在國(guó)繳納的個(gè)人所得稅，避免多繳稅。每個(gè)國(guó)家都對(duì)外籍人員在本國(guó)工作取得收入繳納個(gè)人所得稅有明確規(guī)定，如不按規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，則有關(guān)成本費(fèi)用支出不僅不能進(jìn)行稅前抵扣而且還要繳納罰款。如馬來(lái)西亞規(guī)定：外籍人員在馬來(lái)西亞工作不足60天時(shí)，其在馬來(lái)西亞取得的收入可以免繳個(gè)人所得稅；外籍人員在馬來(lái)西亞工作超過(guò)60天而不足182天時(shí)，則其不能享受居民待遇，其在馬來(lái)西亞取得的收入要按相同于企業(yè)所得稅率26%繳納個(gè)人所得稅；外籍人員在馬來(lái)西亞工作超過(guò)182天時(shí)，則其就能享受居民待遇，其在馬來(lái)西亞取得的收入可以按當(dāng)?shù)鼐用竦膫€(gè)人所得稅率計(jì)繳個(gè)人所得稅。因此要根據(jù)稅法規(guī)定合理安排中方人員在當(dāng)?shù)氐墓ぷ髌谙蓿苊饫U納高額的個(gè)人所得稅（實(shí)際上由項(xiàng)目成本負(fù)擔(dān)）。
6.處理好有關(guān)當(dāng)?shù)貏诠さ某杀举M(fèi)用支出，避免勞工官司和繳納高額罰款。為了有效地控制成本費(fèi)用，項(xiàng)目部除工程技術(shù)人員、商務(wù)人員、工程結(jié)算人員及關(guān)鍵管理人員必須由中方人員擔(dān)當(dāng)外，其他人員基本都在當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)，涉及當(dāng)?shù)貏诠こ酥Ц豆べY和代扣代繳個(gè)人所得稅外，項(xiàng)目還要按法律規(guī)定負(fù)擔(dān)相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用，如養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等，如不按規(guī)定計(jì)繳，項(xiàng)目部可能要面臨勞工官司和承擔(dān)高額的罰款。
（二）根據(jù)需要聘請(qǐng)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、英語(yǔ)水平好的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師進(jìn)行項(xiàng)目外賬處理
公司派駐國(guó)外項(xiàng)目的中方會(huì)計(jì)師，無(wú)論如何也達(dá)不到當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政策、法規(guī)的了解和熟悉程度。項(xiàng)目所在國(guó)家或地區(qū)可能隨時(shí)都會(huì)出臺(tái)新的法律、政策，中方會(huì)計(jì)師不可能及時(shí)了解和掌握（中國(guó)目前的情況也是如此），因此，要聘請(qǐng)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、英語(yǔ)水平好的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師進(jìn)行項(xiàng)目外賬處理，中方會(huì)計(jì)師可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況安排當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師的工作內(nèi)容，一般分為以下幾種：
1.從做項(xiàng)目外賬憑證開(kāi)始到記賬、出報(bào)表、清繳當(dāng)?shù)囟惤鸬纫幌盗泄ぷ魅僧?dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師來(lái)完成。
2.項(xiàng)目外賬的具體工作由中方會(huì)計(jì)師完成，所聘請(qǐng)的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核把關(guān)，在報(bào)表上簽字并負(fù)責(zé)納稅申報(bào)工作。
3.中方會(huì)計(jì)師提供收入及主要的成本費(fèi)用單據(jù)，由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師制表，完成納稅申報(bào)等工作。
（三）中方會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目外賬核算結(jié)果進(jìn)行審核
及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地做好內(nèi)賬，既能滿足公司總部對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的要求，又能在內(nèi)賬的基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目外賬的核算情況及結(jié)果進(jìn)行有效地審核，特別是項(xiàng)目外賬由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師獨(dú)立處理時(shí)，為維護(hù)公司的利益，項(xiàng)目外賬送審前中方會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核。
（四）做好外賬的審計(jì)、納稅申報(bào)工作
聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目外賬進(jìn)行審計(jì)，協(xié)調(diào)解決審計(jì)中出現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，取得完稅證明。
