此處以一行政單位為例,從內(nèi)部控制涵義和目標(biāo),研究與評價,實際設(shè)計其內(nèi)部控制制度三方面去說明行政單位內(nèi)部控制會計制度的建立,以下是三個方面的詳細(xì)說明:
一、內(nèi)部控制概述
(一) 內(nèi)部控制的涵義和目標(biāo)
1、內(nèi)部控制的涵義
我國的獨立審計準(zhǔn)則指出,內(nèi)部控制是指被審計單位為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。
從這個概念可以看出,內(nèi)部控制包含以下幾層含義:
(1)內(nèi)部控制是行政單位為了達(dá)到一定的財務(wù)目標(biāo)而制定的。
(2)控制貫穿于行政單位經(jīng)營管理活動的各個方面,只要存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理,就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。
(3)內(nèi)部控制的內(nèi)容不僅包括控制經(jīng)營活動的各種方式、方法同時也包括各種程序和步驟,還包括行政單位制定的各種規(guī)章制度。
2、內(nèi)部控制的目標(biāo)
建立健全行政單位的內(nèi)部控制是行政單位領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任,行政單位的內(nèi)部控制目標(biāo)一般要達(dá)到:
(1)保證行政單位的業(yè)務(wù)均按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行。
(2)能保證行政單位的所有交易和事項以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于正確的賬戶,同時財務(wù)報表的編制符合有關(guān)的會計準(zhǔn)則、制度。
(3)能保證經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)才能接觸、處理行政單位的資產(chǎn)與記錄。
(4)能保證定期進行賬實資產(chǎn)核對。
二、行政單位內(nèi)部控制的研究與評價
1、評價行政單位內(nèi)部控制的健全性
評價行政單位在內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密、各環(huán)節(jié)相互監(jiān)督,設(shè)計的措施和方法是否能起到查錯糾弊的作用。內(nèi)部控制健全性的標(biāo)志有:
(1)行政單位的內(nèi)部控制制度遵循了內(nèi)部控制的原則。
(2)在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)相應(yīng)的設(shè)計了控制點。
2、評價行政單位內(nèi)部控制的有效性
設(shè)計很健全的內(nèi)部控制,也會因為主觀的原因而失效。評價內(nèi)部控制的有效性,應(yīng)弄清以下的問題:內(nèi)部控制如何應(yīng)用?是否一直應(yīng)用?主要由誰來應(yīng)用?
3、評價行政單位內(nèi)部控制可采用的方法
評價內(nèi)部控制,可通過符合性測試來進行,一般采用統(tǒng)計抽樣的方法來進行。
三、根據(jù)以上的理論,按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求,建立一個科學(xué)的內(nèi)部控制會計制度。
建立內(nèi)部控制稽核制度
為了加強稅務(wù)經(jīng)費的管理,對各經(jīng)費的收支及會計憑證、賬簿、報表及其他會計資料指定人員進行稽查與復(fù)核,以保證經(jīng)濟活動的合法性、真實性、準(zhǔn)確性、合理性進行會計監(jiān)督,以保護國家財產(chǎn)的安全與完整。依據(jù)《中華人民共和國會計法》、財政部《會計基礎(chǔ)規(guī)范》,制定本制度。
一、稽核工作的組織形式與具體分工
第一條:主管局長全面組織本單位的稽核工作,計財科科長負(fù)責(zé)經(jīng)費總稽核工作。
第二條:稽核崗位按會計崗位交叉設(shè)置,各崗位的會計人員不能兼任本崗位的會計稽核,只能兼任其他會計崗位的稽核。
第三條:出納人員不得兼管稽核工作。
二、稽核工作的職責(zé)、權(quán)限
第四條:各稽核崗位人員對各自負(fù)責(zé)稽核的經(jīng)費財務(wù)收支逐筆審核,對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)退回,要求補充手續(xù);對違反規(guī)定不納入單位的統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支應(yīng)當(dāng)制止和糾正;對違反國家財政財務(wù)等制度規(guī)定的財務(wù)收支,不予辦理,并制止或糾正;對制止或糾正無效的,應(yīng)向總稽核人、主管局長提出局面意見請求處理;對嚴(yán)重違反國家財經(jīng)法規(guī),危及國家利益的收支,由計財科負(fù)責(zé)向財政、審計機關(guān)報告。
第五條:對會計憑證的審核,必須認(rèn)真負(fù)責(zé),對因會計科目使用錯誤的,要當(dāng)事人予以糾正;對手續(xù)不全的,要求補充、更正;對弄虛作假,違紀(jì)違法的原始憑證,不予辦理并扣留憑證,向當(dāng)事人單位領(lǐng)導(dǎo)匯報,要求查明原因,追查責(zé)任,對嚴(yán)重違紀(jì)的,堅決予以制止。
第六條:對會計賬簿和會計報表的審核,必須嚴(yán)格按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求認(rèn)真辦理,發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和會計制度規(guī)定進行處理;對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或設(shè)賬外賬行為,以及指使、強令篡改財務(wù)報告行為,應(yīng)當(dāng)制止和糾正,制止和糾正無效的,應(yīng)向局領(lǐng)導(dǎo)或上一級領(lǐng)導(dǎo)報告,請求處理。
三、審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法
第七條:審核會計憑證
審核會計憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、合法,是否符合財會制度要求,會計科目是否適用正確,檢查所附的原始憑證內(nèi)容與記賬憑證的借貸科目表達(dá)的內(nèi)容是否一致等。
(一)審核原始憑證
審核原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符、合法,原始憑證中應(yīng)具備的內(nèi)容是否齊全,有無涂改,挖補現(xiàn)象。
各崗位的會計人員在核實原始憑證時,必須具備以下內(nèi)容:
1、原始憑證必須具備的基本要素:財政或稅務(wù)部門印制章;憑證的名稱;填制憑證的日期;填制憑證單位名稱;經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單位和金額,必須蓋有填制單位的公章(或財務(wù)專用章)。
2、單位對外開出的原始憑證,必須加蓋本單位的財務(wù)專用章。發(fā)放個人的支出原始憑證,必須格式化,有領(lǐng)取款項的名稱、單位、領(lǐng)款人姓名、金額、領(lǐng)款人簽字、經(jīng)辦人、單位領(lǐng)導(dǎo)審批簽名或者蓋章。
3、凡填有大寫或小寫金額的原始憑證,大寫和小寫金額必須相符;購買實物的原始憑證,背面必須有驗收人證明;對一式幾聯(lián)的原始憑證,只能以報銷聯(lián)作為報賬憑證。
4、支付款項的原始憑證,必須有收款單位和收款人的收款憑證,不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。
5、職工因公借款憑據(jù),必須附在記賬憑證之后;收回借款時,應(yīng)當(dāng)另開收據(jù),不得退還原借款憑據(jù)。
6、經(jīng)上級或有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件,如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的,應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機關(guān)名稱,日期和文號。
(二)審核會計賬簿
1、賬簿設(shè)置的復(fù)核
?、儋~簿的設(shè)置需全面,系統(tǒng)反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的情況,為檢查各項經(jīng)費的使用情況提供系統(tǒng)分類的核算資料。
?、诓荒苤貜?fù)設(shè)賬,賬簿的格式,要按照所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和需要設(shè)置,總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬為訂本式,各明細(xì)分類賬用活頁式,并按規(guī)定設(shè)置齊全。
③根據(jù)內(nèi)部管理的需要,設(shè)置輔助賬、備查賬。
2、賬簿啟用的復(fù)核
按規(guī)定要求填寫賬簿啟用及交換表,啟用新的會計賬簿時,要在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,注明啟用日期,賬簿起止頁,記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員等,并加蓋名章和單位公章,如果記賬員,會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員調(diào)動工作時,要在“啟用表”上注明交接日期,接辦人員和監(jiān)交人員姓名,并由交接雙方簽字或者蓋章。
3、賬簿登記的復(fù)核
?、贋榱吮ＷC賬簿記錄的正確性,審查會計人員是否根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的記賬憑證登記有關(guān)賬簿。
?、趯徍嗣抗P賬簿記錄是否記載記賬憑證日期、編號、摘要、金額等內(nèi)容;各種日記賬、明細(xì)賬是否根據(jù)記賬憑證序時逐筆登記;總賬是否根據(jù)記賬程序的規(guī)定登記;檢查已登記入賬的賬簿記錄是否相應(yīng)在記賬憑證上標(biāo)記注明。
③檢查賬簿中書寫的文字和數(shù)字,是否留有適當(dāng)?shù)目崭?以便發(fā)生錯誤碼時修改。
?、軝z查當(dāng)賬簿登記發(fā)生錯誤時是否按正確的更正方法更正,紅藍(lán)墨水使用是否正確。
?、輰徍速~簿登記是否正確、清晰,是否按頁順序連續(xù)登記,有無跳頁、跳行、隔頁現(xiàn)象,以及登記需結(jié)轉(zhuǎn)另一賬頁時,是否按規(guī)定結(jié)計“過次頁”和“承前頁”金額。
?、迿z查賬簿登記是否完整登記,是否有重復(fù)和漏記現(xiàn)象及結(jié)賬是否按規(guī)定期間結(jié)賬和有無提前結(jié)賬現(xiàn)象,核實結(jié)賬的規(guī)范性和數(shù)據(jù)的正確性。
(三)復(fù)核會計報表
會計報表應(yīng)由編表人復(fù)核后,經(jīng)稽核人員審核,再經(jīng)主管局長審核無誤,對外上報。復(fù)核會計報表的內(nèi)容為:
1、是否按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制財務(wù)報告,編制的財務(wù)報告必須數(shù)字真實,計算準(zhǔn)確,內(nèi)容完整,說明清楚。
2、會計報表之間,會計報表各項目之間,凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字,應(yīng)當(dāng)相互一致。
3、審核應(yīng)編制的報表是否齊全,表賬是否相符,表表之間數(shù)據(jù)是否相互銜接和相符。
參考文獻(xiàn):
1.《審計》財政部注冊會計師考試委員會辦公室編,中國財政經(jīng)濟出版社2003.3出版
2.《會計實務(wù)操作技能》龍錫柱主編,廣西民族出版社2002.6出版
3.《獨立審計準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》
