一、傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗(yàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面
(一)成本計(jì)劃方面,在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計(jì)劃降低額分為遞延降低額和計(jì)劃年度節(jié)約額,這樣可以清楚地看到成本計(jì)劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,哪些是計(jì)劃年度通過(guò)職工努力才能實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額。
(二)成本計(jì)算方面,創(chuàng)造了定額比例法,簡(jiǎn)化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問(wèn)題;創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法;推行了成本計(jì)算定額法,初步解決了成本的日?？刂茊?wèn)題,做到了成本核算同成本控制、成本分析有機(jī)的結(jié)合。
(三)在成本分析方面,一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析;二是從單純的本期實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期相比,發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對(duì)比分析;三是以企業(yè)為對(duì)象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析,并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。勿庸置疑,以上這些經(jīng)驗(yàn)和方法對(duì)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起了巨大的推動(dòng)作用。但也不能不看到,傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端,面臨更大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上,只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析,沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域;在管理體系上,偏重于事后管理,忽視了事前的預(yù)測(cè)和決策,難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用;在成本責(zé)任方面,存在著大鍋飯,沒有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系。
二、企業(yè)的成本管理改革
如今,人類已進(jìn)入了信息社會(huì)時(shí)期,高新技術(shù)企業(yè)迅速崛起,為適應(yīng)社會(huì)發(fā)展,這些企業(yè)對(duì)成本管理做了一些改革,具體表現(xiàn)在以下幾方面:
(一)成本費(fèi)用構(gòu)成和管理重點(diǎn)
這里指的成本費(fèi)用是損益表中制造成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和,后三項(xiàng)費(fèi)用亦稱期間費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)的成本費(fèi)用構(gòu)成通常是制造成本低、期間費(fèi)用高。期間費(fèi)用高的原因是研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用高。因此,管理的重心要轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)移到研發(fā)環(huán)節(jié)和技術(shù)服務(wù)環(huán)節(jié)。研發(fā)費(fèi)用與銷售費(fèi)用使用的合理性,往往決定著高新技術(shù)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
(二)成本費(fèi)用控制方式
在高新技術(shù)企業(yè),雖然標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算等形式依然可以利用,但實(shí)際上由于其控制過(guò)程中的不確定因素更多,所以對(duì)成本動(dòng)因的分析和對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生規(guī)律的掌握更為困難。高新技術(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的控制,更多地通過(guò)人們的行為來(lái)實(shí)施,而不是通過(guò)改善設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)和建立嚴(yán)格的管理制度來(lái)實(shí)施,即應(yīng)實(shí)行的是積極控制——鼓勵(lì)多做工作多花錢,把該花的錢花足,把不該花的錢限制住。該花的錢是積極費(fèi)用,不該花的錢是消極費(fèi)用。積極費(fèi)用越高,越能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)成本分析的主要方法
高新技術(shù)企業(yè)成本分析重視價(jià)值工程分析、相關(guān)分析和預(yù)警分析。價(jià)值工程分析是利用產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)的比值關(guān)系來(lái)尋找降低成本、提高成本效能比率的途徑,從而改進(jìn)產(chǎn)品或工藝設(shè)計(jì)的有效方法。相關(guān)分析是利用成本或費(fèi)用指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的聯(lián)系,來(lái)分析成本費(fèi)用指標(biāo)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響,以期通過(guò)增減成本或費(fèi)用,來(lái)改善該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的狀態(tài)。預(yù)警分析是通過(guò)對(duì)控制指標(biāo)設(shè)且預(yù)警線(紅線)來(lái)進(jìn)行的。預(yù)警分為絕對(duì)預(yù)警和相對(duì)預(yù)警。絕對(duì)預(yù)警的紅線就是由盈虧臨界點(diǎn)所決定的成本費(fèi)用開支水平。相對(duì)預(yù)警的紅線有兩種,一種是縱比紅線,一種是橫比紅線?？v比紅線可以以本企業(yè)成本費(fèi)用指標(biāo)的歷史水平為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置,橫比紅線則要以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手水平或行業(yè)水平為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置。
(四)降低成本費(fèi)用的主要途徑
高新技術(shù)企業(yè)降低成本費(fèi)用的主要途徑是:第一,加強(qiáng)研究開發(fā)管理,通過(guò)加強(qiáng)文檔建設(shè)、提高設(shè)計(jì)產(chǎn)品零部件還用率、進(jìn)行價(jià)值工程分析、優(yōu)化設(shè)計(jì)部件結(jié)構(gòu)和加工工藝,盡可能地使先天性的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)合理并減少因修改設(shè)計(jì)而導(dǎo)致的物料損失;第二,提高對(duì)市場(chǎng)信息預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度,改善物料計(jì)劃管理,統(tǒng)籌兼顧,合理安排,減少因物料供應(yīng)不配套而帶來(lái)的庫(kù)存積壓和停工待料;第三,建立內(nèi)部信息通道和高效率的求助支援系統(tǒng),加快信息傳遞速度,加強(qiáng)部門之間的橫向聯(lián)系,提高對(duì)顧客需求的回應(yīng)能力,充分利用銷售平臺(tái),盡可能地增大銷售收入,降低單位產(chǎn)品固定費(fèi)用;第四,建立激勵(lì)機(jī)制,積極開展合理化建議活動(dòng),不斷挖掘改善管理、降低費(fèi)用的潛力。事實(shí)上,高新技術(shù)企業(yè)的成本管理是在繼承傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上展開的,尤其在成本計(jì)算方法、成本項(xiàng)目設(shè)置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)。其中最重要的是建立考評(píng)激勵(lì)制度,使員工的利益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系起來(lái),形成成本降低的機(jī)制。作為高新技術(shù)企業(yè)的成本管理人員,既要了解二者的差異,也要看到二者的共性,才能勝任成本管理工作。
三、成本管理改革發(fā)展前景
(一)提高全員成本意識(shí)和成本管理素質(zhì)。首先,領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本管理的作用必須要有充分的認(rèn)識(shí),深入學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn),把成本管理落到實(shí)處。其次,在公司中配備必要的有能勝任能力的成本管理人員,是順利開展成本工作,發(fā)揮成本管理作用的重要條件。這就要求從事成本管理的人員除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外,還應(yīng)樹立強(qiáng)烈的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、技術(shù)進(jìn)步意識(shí)和效益意識(shí);不僅要懂得成本會(huì)計(jì),還應(yīng)熟悉生產(chǎn)技術(shù)、熟練掌握現(xiàn)代化的成本管理理論和方法。
(二)成本管理手段要現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)電算化不僅節(jié)省了核算時(shí)間,減輕了會(huì)計(jì)人員的工作壓力,使其從簡(jiǎn)單的重復(fù)性的會(huì)計(jì)核算工作中解脫出來(lái),為會(huì)計(jì)人員把更多的精力放在事前成本預(yù)測(cè)、日常成本控制和成本分析上提供了條件,而且,也使成本核算工作更細(xì)致、更全面,滿足了企業(yè)管理對(duì)成本信息不斷提高的要求。
(三)完善事前成本管理,開展科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策。成本管理深化改革,必須研究各種方案的可行性,從中選取最優(yōu)方案,以謀取企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益,從而使成本管理向預(yù)防性管理方向發(fā)展。
(四)總結(jié)和完善我國(guó)行之有效的成本管理方法。成本管理改革并不意味著對(duì)傳統(tǒng)成本管理的全盤否定,不考慮我國(guó)的國(guó)情,完全照搬照抄西方的成本管理制度。只要能夠適應(yīng)我國(guó)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革要求,有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的管理方法,都應(yīng)視為為現(xiàn)代成本管理。
(五)進(jìn)一步改革、完善成本分析。成本分析是成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),要對(duì)傳統(tǒng)成本分析作進(jìn)一步改革:在分析內(nèi)容上,突破分析只以產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程為對(duì)象,并僅限于經(jīng)濟(jì)方面因素分析的方法,要把分析對(duì)象擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程,深入到技術(shù)領(lǐng)域,開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析;在分析作用上,把分析重點(diǎn)由考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況,轉(zhuǎn)移到開展成本效益分析,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化;在分析時(shí)間上,增強(qiáng)分析時(shí)效,把分析由事后分析為主發(fā)展為事前分析為主;在分析方法上,繼承傳統(tǒng)優(yōu)點(diǎn),建立新型的分析方法體系,并向電算化方向發(fā)展?！?
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