一、ERP環(huán)境下靜態(tài)目標成本向動態(tài)目標成本過渡的必要性
(一) 生存環(huán)境變化發(fā)展的需要
經濟的發(fā)展使企業(yè)生存環(huán)境發(fā)生了重要變化:一方面,市場需求由大眾化向個性化轉變,傳統(tǒng)的大批量、標準化生產向小批量、個性化生產過渡,它導致了企業(yè)的產品改型和生產轉型的頻繁發(fā)生;另一方面,企業(yè)不僅要在產品設計上迎合顧客的需求,而且在產品售價上也要滿足顧客的要求,它導致了以顧客為導向的成本管理模式的產生。在這種環(huán)境下,靜態(tài)的標準成本已經無法滿足成本管理的需求,企業(yè)迫切需要一種動態(tài)的目標成本作為產品成本控制的標準。
(二) JIT生產方式下成本管理的需要
ERP是一種基于JIT思想的管理模式。JIT的基本思想可概括為“只在需要的時候,按需要的量生產所需的產品”[2],即根據(jù)客戶需求計劃制訂生產計劃,再根據(jù)生產計劃制訂采購計劃。采用這種生產模式可能會造成企業(yè)生產排產的不均衡,從而影響產品的單位成本,因為不同的產量對固定成本的分攤結果肯定是不一樣的。JIT使標準成本管理模式失去了其假設的均衡生產的前提,因此,以動態(tài)的目標成本對生產進行管理和控制才更有意義。
二、ERP環(huán)境下動態(tài)目標成本管理的特點
(一) 基于成本企劃的管理模式
動態(tài)目標成本管理首先是以顧客為導向的,而顧客導向的成本管理典型模式就是成本企劃。
成本企劃法是在新產品設計或改型設計之前,按照客戶能接受的價格確定產品售價,然后再根據(jù)企業(yè)期望的目標利潤確定目標成本,并用目標成本控制產品設計,使產品設計方案達到技術適用、經濟合理的要求。成本企劃體現(xiàn)了在復雜多變、高度競爭的環(huán)境下,產品售價不由企業(yè)主觀條件決定,而是由市場條件決定的情形,因而其目標成本的設定方式是一種市場支配式,體現(xiàn)著強烈的外向性和動態(tài)性的特點[3]。
(二) 基于作業(yè)成本的管理模式
動態(tài)目標成本管理同樣是為了進行成本控制的,而目前最好的成本控制管理模式就是作業(yè)成本管理。
成本企劃雖然面向市場,根據(jù)市場容許的價格來決定市場容許的成本,并在產品開發(fā)設計階段通過價值工程來保證目標成本的實現(xiàn),但成本改進工作是一項系統(tǒng)工程,包括設計、生產、采購、銷售、售后服務等環(huán)節(jié)的多項作業(yè),需要全體人員共同努力來降低成本,企業(yè)在這些階段實施的作業(yè)對目標成本的最終實現(xiàn)起著關鍵作用,而成本企劃對這些作業(yè)鏈運作的管理與控制又顯得力不從心[4]。
其實,在成本企劃的目標成本分解過程中,除了按產品結構分解為材料成本之外,還要把生產組織過程分解為具體的作業(yè),即設計工藝路線,然后劃分作業(yè)中心,把直接人工費用和制造費用等分解到各項作業(yè)上,并形成標準作業(yè)成本,作為產品生產成本控制的依據(jù)。目標成本分解的方式很多,但按作業(yè)進行分解是比較好的:第一,可以運用ERP的成本模擬功能測試各種設計方案的成本,以檢驗方案的可行性;第二,通過作業(yè)成本的分解和計算,為成本企劃的價值工程的方案改進提供依據(jù);第三,目標成本轉化為標準作業(yè)成本,作為成本控制的標準,有利于生產過程中的成本管理與控制。
三、ERP環(huán)境下動態(tài)目標成本管理模式的建立
(一) 動態(tài)目標成本的形成原理
(1) 在產品的開發(fā)設計階段,成本企劃通過對目標成本的“設定—分解—達成—再分解……”這樣一個循環(huán)過程,通過多重循環(huán)擠壓和逐層擠壓來降低成本。在分解和擠壓過程中,需要運用ERP的成本卷積計算告訴設計者“設計方案是否可行”。其形成原理如圖1所示。
根據(jù)產品設計方案的產品結構信息和制造工藝信息,企業(yè)將BOM和Routing輸入系統(tǒng),結合預計的采購件的標準成本、直接人工和制造費率等成本基礎數(shù)據(jù),運行ERP成本模擬功能,檢查模擬結果是否達到目標成本的要求。如果達到,可以作為可選方案之一;如果不能達成,則進行產品結構或制造工藝方案修改;如果有多個可選方案,則運用價值工程篩選最佳方案;最佳方案的成本將作為動態(tài)目標成本,并轉化為標準成本。
(2) 針對客戶對產品設計有特定需求的訂單,通過成本模擬運算,如果目標成本無法達成,則放棄該訂單[5]。
(二) 具體步驟
1. 預測目標價格和銷售量
目標價格是根據(jù)市場可接受的價格范圍、企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和企業(yè)的經營理念等因素來確定的。在確定目標價格的同時,需要確定在這種價格下企業(yè)的預計銷售量,因為銷售量影響生產量,生產量影響作業(yè)量,作業(yè)量影響產品單位成本。
2. 確定產品目標成本
根據(jù)“目標成本 = 目標售價 - 目標利潤”的關系式確定目標成本。在確定目標售價以后,目標成本可以與目標利潤在一定程度上進行互動,這中間需要考慮期間費用的影響?？傊?要在保證企業(yè)盈利的前提下確定產品目標成本(指制造成本)。
3. 價值工程及其在ERP中的轉化
價值工程就是要找到最佳的產品設計方案。產品設計主要包括產品功能設計、結構設計和制造工藝設計3個方面。其中產品結構設計和制造工藝設計將轉化為ERP中的物料清單和工藝路線,并據(jù)以計算產品的制造成本。具體如圖2所示。
(1) 物料清單。利用價值工程完成了產品結構設計之后,便形成了物料清單。物料清單是一個完整的、正式的、結構化的,組成一個產品的有關部件清單。對于產品成本來說,物料清單決定了產品及其中間件的材料用量,而材料的價格將從ERP物料系統(tǒng)信息中調用。
(2) 工藝路線。工藝路線描述了生產一種產品所需的每一道工序以及執(zhí)行這些工序的先后次序。除此之外,工藝路線中還包含了每一道工序在哪個工作中心執(zhí)行,以及在每道工序上的排隊時間、準備時間、運行時間、移動時間、加工批量等與生產成本相關的技術信息。而工作中心則規(guī)定了班制、班工作時間、設備數(shù)、人員數(shù)、總工作能力、單位作業(yè)成本等技術信息。系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標準值就可計算標準的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心中計算出來的作業(yè)價格,系統(tǒng)就可以計算出標準的制造成本[6]。
4. 成本模擬運算的關系式與數(shù)據(jù)來源
(1) 關系式:
?、?產品成本 = 直接材料費 + 直接人工費+制造費用
② 直接材料費 = 材料用量 × 材料價格
?、?直接人工費 = 直接人工耗用量 × 直接人工費率
?、?制造費用 = 預計作業(yè)動因量 × 成本動因費率
?、?成本動因費率 = 固定成本動因費率 + 變動成本動因費率 = 固定成本 / 總預計作業(yè)動因量 + 變動成本動因費率
(2) 數(shù)據(jù)來源:
① BOM提供材料用量,系統(tǒng)物料文件提供材料價格,ERP通過BOM卷積計算可以獲得直接材料費用。
?、?工藝路線提供直接人工耗用量,工作中心提供直接人工費率,ERP通過工藝路線的卷積計算可以獲得直接人工費。
③ 預計作業(yè)動因量根據(jù)預計產量和工藝路線的標準工時卷積計算獲得;固定成本、變動成本動因費率根據(jù)成本中心的歷史標準成本會計信息進行預測。
5. 價值工程的循環(huán)改進
根據(jù)成本模擬運算結果,對價值工程方案進行改進,具體包括兩個方面:
(1) 產品結構設計方面的改進。根據(jù)BOM清單,可以考慮材料價格是否可以降低,材料用量是否可以降低,材料是否可以替代。 (2) 制造工藝設計方面的改進。根據(jù)工藝路線和工作中心,可以考慮工作中心的工作時間是否可以延長,以增加產能;是否可以減少工人數(shù)量或降低工人工資以降低直接人工費率;是否可以減少作業(yè),特別是一些不增值的作業(yè);是否可以減少排隊時間、移動時間,甚至加工時間,以降低作業(yè)動因量;加工批量是否可以調整,以有效發(fā)揮產能;以及是否可以降低材料損耗和廢品率,以降低單位成本動因費率。
6.最佳方案的模擬成本轉化為動態(tài)的目標成本和標準成本
對達成目標的成本企劃方案根據(jù)價值工程篩選出最優(yōu)方案,該最優(yōu)方案的模擬成本將作為動態(tài)的目標成本轉化為動態(tài)的標準成本,據(jù)以進行成本核算和成本控制。市場需求發(fā)生變化后,需要進行新一輪的成本企劃和模擬運算。
四、結語
目前,在國內ERP軟件中,有的具備了成本模擬運算功能,例如用友ERP-U8的計劃成本功能,但也有不少軟件只有成本預測功能,而沒有成本模擬運算功能。其實成本預測功能遠不如成本模擬運算功能有實用價值。另外,產品設計數(shù)據(jù)轉化為ERP的BOM和工藝路線數(shù)據(jù)需要較大的工作量,如果能把ERP與企業(yè)的CAD/CAM/CAPP/PDM等設計制造軟件集成起來,動態(tài)目標成本管理的效率就會大大提高。
主要參考文獻
[1] 周玉清,劉伯瑩,周強.ERP與企業(yè)管理——理論、方法、系統(tǒng)[M].北京:清華大學出版社,2005:150.
[2] 汪國章.ERP原理、實施與案例[M].北京:電子工業(yè)出版社,2003:147.
[3] 胡元木.成本企畫 —— 一種先進的成本管理模式[J].中國煤炭經濟學院學報,2000(4):45-48.
[4] 胡善珍,孫敬平. 作業(yè)成本管理與成本企畫的綜合應用構想[J].商業(yè)時代,2008(22):45-48.
[5] 黃蕓,黃慧君,等.基于ERP系統(tǒng)的成本管理改進意見[J].財會通訊:綜合版,2003(7):42.
[6] 孟非凡.基于ERP的制造業(yè)成本管理研究[D].西安:西安理工大學,2008:14.
