受托責(zé)任通過(guò)一系列的契約合同確立,在程序上是一個(gè)雙方不斷博弈的過(guò)程,并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷豐富。從總體上分析,其基本內(nèi)容包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任兩個(gè)方面。行為責(zé)任是指按照合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等要求管理受托資源;報(bào)告責(zé)任是指如實(shí)向委托方報(bào)告和說(shuō)明履行受托責(zé)任的過(guò)程及其結(jié)果的義務(wù)。如果未能履行受托責(zé)任,就會(huì)產(chǎn)生履行風(fēng)險(xiǎn)。履行風(fēng)險(xiǎn)按是否故意可分為錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)誤是無(wú)意的,如決策失誤和執(zhí)行不當(dāng)。道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于利益不一致、信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的。道德風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的典型表現(xiàn)就是舞弊風(fēng)險(xiǎn)。舞弊是使用欺騙手段的故意行為,從舞弊主體分類可分為員工舞弊和管理層舞弊,從受托責(zé)任環(huán)節(jié)分類可分為行為舞弊和報(bào)告舞弊,這些錯(cuò)誤和舞弊都可能導(dǎo)致受托責(zé)任得不到有效履行。
因此,理論上委托方和受托方地位是平等的,有著互助合作的美好愿望,但是,現(xiàn)實(shí)中由于所處環(huán)境不同而有所差異。為了保證受托責(zé)任的有效履行,人們?cè)O(shè)計(jì)了各種不同的制度安排,諸如會(huì)計(jì)和審計(jì)制度。會(huì)計(jì)是向委托方提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息,以利于評(píng)價(jià)受托方履行受托責(zé)任情況并進(jìn)行相應(yīng)的決策。由于財(cái)務(wù)報(bào)告可能存在錯(cuò)誤或舞弊,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性進(jìn)行審計(jì),旨在客觀、公正地反映受托方履行受托責(zé)任情況。
因此,受托責(zé)任概念為理解企業(yè)內(nèi)部和外部關(guān)系提供了依據(jù),也為會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展提供了有力支撐。楊時(shí)展指出:隨著社會(huì)的發(fā)展,受托責(zé)任逐步大眾化,受托責(zé)任的內(nèi)容越來(lái)越充實(shí),對(duì)受托責(zé)任的監(jiān)督越來(lái)越嚴(yán)密。
二、基于受托責(zé)任的內(nèi)部控制發(fā)展軌跡分析
內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期,大致可分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架與風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架等不同的發(fā)展階段。
(一)內(nèi)部牽制階段
內(nèi)部控制歷史悠久,在奴隸社會(huì)、封建社會(huì)和早期的資本主義社會(huì),內(nèi)部控制的具體形式是內(nèi)部牽制?！犊率蠒?huì)計(jì)詞典》將內(nèi)部牽制定義為:“以提高有效的組織和經(jīng)營(yíng),并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)?！逼錂C(jī)制是處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)或記錄時(shí)要求職責(zé)分離和相互制約。因此,最初的內(nèi)部控制思想主要是控制個(gè)人和部門層次的簡(jiǎn)單的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
(二)內(nèi)部控制制度階段
20世紀(jì)40年代末至70年代,內(nèi)部控制開始受到審計(jì)師的重視。1949年,美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIA)審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制,一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性 》報(bào)告中,對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義:“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)的方法和措施,旨在保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營(yíng)效率,推進(jìn)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。”
1958年, 美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》,進(jìn)一步將內(nèi)部控制分為兩類,即會(huì)計(jì)控制和管理控制。前者與受托財(cái)務(wù)責(zé)任有關(guān),目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn),檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性;后者與受托管理責(zé)任有關(guān),目標(biāo)在于提高經(jīng)營(yíng)效率,促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。
(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段
20世紀(jì)80年代,受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響,西方學(xué)術(shù)界提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。
1988年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在其發(fā)布的第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》中首次采用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了原來(lái)的內(nèi)部控制概念。公告認(rèn)為:“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證實(shí)現(xiàn)公司的具體目標(biāo)而建立的一系列政策和程序?！眱?nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序3個(gè)要素組成。
在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,其主要變化是提出了控制環(huán)境的概念?？刂骗h(huán)境包括管理者的經(jīng)濟(jì)理念和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及委員會(huì)的職能、確認(rèn)權(quán)責(zé)的方法、監(jiān)督方法、外部關(guān)系等,反映了董事會(huì)、經(jīng)理層、其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任,即受托控制責(zé)任,通過(guò)合理的授權(quán)和責(zé)任,可以充分發(fā)揮部門和人員的積極性。
(四)內(nèi)部控制整體框架階段
1992年,COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》,主要內(nèi)容為:①定義:內(nèi)部控制被寬泛地定義為一個(gè)由董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的、旨在為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。定義中包括了“合理保證”等基本概念。②目標(biāo):經(jīng)營(yíng)的效率性和效果性;財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;符合適用的法律和法規(guī)。③要素:控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;控制活動(dòng);信息與溝通;監(jiān)督。
在內(nèi)部控制整體框架階段,其主要變化是強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。所有的企業(yè),不論其規(guī)模、機(jī)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么,其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的控制行動(dòng)。無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的控制只會(huì)增加控制成本,影響管理的靈活性;反之,對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)失去控制,必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。
2001年美國(guó)發(fā)生的安然事件等一系列財(cái)務(wù)丑聞,又一次讓內(nèi)部控制成為關(guān)注的焦點(diǎn)。面對(duì)日益猖獗的舞弊行為,2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》,法案強(qiáng)化了管理層的控制責(zé)任,強(qiáng)化了對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督,并賦予了嚴(yán)厲的法律責(zé)任。內(nèi)部控制不僅是內(nèi)部管理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要,而且成為股東、監(jiān)管層和社會(huì)公眾的需要,會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、審計(jì)成為履行受托報(bào)告責(zé)任的三駕馬車。
(五)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段
2004年,COSO根據(jù)新的研究成果,發(fā)布了《風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》,其主要內(nèi)容為:①定義:風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程,它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中,旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng),管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi),并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。②目標(biāo):戰(zhàn)略目標(biāo)——高層次目標(biāo),與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命;經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——有效和高效率地利用其資源;報(bào)告目標(biāo)——報(bào)告的可靠性;合規(guī)目標(biāo)——符合適用的法律和法規(guī)。對(duì)于控制目標(biāo),COSO委員會(huì)認(rèn)為,因?yàn)閳?bào)告目標(biāo)與合規(guī)目標(biāo)在企業(yè)的控制范圍之內(nèi),所以可以期望風(fēng)險(xiǎn)管理為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)提供合理保證。但是,戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于外部環(huán)境,對(duì)于這些目標(biāo),企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠合理地保證管理當(dāng)局和董事會(huì)及時(shí)地了解實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。③要素:內(nèi)部環(huán)境;目標(biāo)設(shè)定;事項(xiàng)識(shí)別;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);控制活動(dòng);信息與溝通;監(jiān)督。 對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系,COSO委員會(huì)認(rèn)為,內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理框架涵蓋了內(nèi)部控制,從而構(gòu)建了一個(gè)更強(qiáng)有力的概念和管理工具。由于《內(nèi)部控制——整體框架》經(jīng)受了時(shí)間考驗(yàn),并且成為現(xiàn)行規(guī)則、法規(guī)和法律的基礎(chǔ),因此《內(nèi)部控制——整體框架》對(duì)內(nèi)部控制的定義和框架依然有效。雖然《內(nèi)部控制——整合框架》中只有一部分被《風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》所引用,但是作為參考文獻(xiàn)形式整體上融進(jìn)了《風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》。
在風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段,其主要變化為:①用風(fēng)險(xiǎn)管理代替內(nèi)部控制,并增加了與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)要素,這也體現(xiàn)了內(nèi)部控制的本質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)。②在目標(biāo)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。一方面,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境急劇變革,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗不斷發(fā)生,而經(jīng)營(yíng)失敗在很大程度上是由于戰(zhàn)略失敗造成的;另一方面,經(jīng)營(yíng)失敗常常導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,因此,對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的控制是對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況的必然反映。
總之,從內(nèi)部控制發(fā)展軌跡可以看出,內(nèi)部控制目標(biāo)和受托責(zé)任目標(biāo)具有一致性,受托責(zé)任存在履行風(fēng)險(xiǎn),如錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等,需要一種風(fēng)險(xiǎn)防范工具,內(nèi)部控制一直扮演著這樣的角色,因此,內(nèi)部控制本質(zhì)上是對(duì)受托責(zé)任履行風(fēng)險(xiǎn)的控制。
三、基于受托責(zé)任的內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì)
以受托責(zé)任為基礎(chǔ),結(jié)合COSO控制框架,筆者認(rèn)為:內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng),它由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中,旨在識(shí)別可能會(huì)影響受托責(zé)任的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi),為受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。依據(jù)上述概念,初步建立起新的內(nèi)部控制框架。
(一)目 標(biāo)
(1)本質(zhì)目標(biāo):內(nèi)部控制的本質(zhì)目標(biāo)是對(duì)受托責(zé)任履行風(fēng)險(xiǎn)的控制系統(tǒng)。
(2)一般目標(biāo):在不同的發(fā)展階段,受托責(zé)任不同,內(nèi)部控制又形成不同的一般目標(biāo)。當(dāng)前環(huán)境下的一般目標(biāo)分為兩類:一類是對(duì)外部受托責(zé)任履行風(fēng)險(xiǎn)的控制,主要包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的控制;另一類是對(duì)內(nèi)部受托責(zé)任履行風(fēng)險(xiǎn)的控制,主要包括對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和遵循風(fēng)險(xiǎn)的控制。
(3)具體目標(biāo):在一般目標(biāo)下,根據(jù)不同層次的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)具體控制目標(biāo),如采購(gòu)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制、投資活動(dòng)及特殊交易的風(fēng)險(xiǎn)控制等。
(二)子系統(tǒng)
在一般目標(biāo)下,內(nèi)部控制系統(tǒng)可分為外部受托責(zé)任控制系統(tǒng)和內(nèi)部受托責(zé)任控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。外部受托責(zé)任控制系統(tǒng)是對(duì)外部受托責(zé)任履行風(fēng)險(xiǎn)的控制;內(nèi)部受托責(zé)任控制系統(tǒng)是對(duì)內(nèi)部受托責(zé)任履行風(fēng)險(xiǎn)的控制。在兩個(gè)子系統(tǒng)中,各自存在著相應(yīng)的目標(biāo)、層次和要素,在兩個(gè)子系統(tǒng)之間,本質(zhì)目標(biāo)一致,相互聯(lián)系,相互影響。
(三)層次和要素
子系統(tǒng)包含5個(gè)層次,有的層次可進(jìn)一步細(xì)分為要素。具體結(jié)構(gòu)如下:
1. 控制環(huán)境層次
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。其中,治理職能和外部受托責(zé)任相關(guān),管理職能和內(nèi)部受托責(zé)任相關(guān),管理層在治理層的監(jiān)督下,營(yíng)造并保持誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化,建立防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊的內(nèi)部控制。
控制環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào),內(nèi)容包括6個(gè)方面:①對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)。②對(duì)勝任能力的重視。③治理層的參與程度。④管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。⑤組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配。⑥人力資源政策與實(shí)務(wù)?？刂骗h(huán)境從受托責(zé)任意識(shí)、受托責(zé)任的分配、受托責(zé)任的激勵(lì)機(jī)制等方面,為有效實(shí)施內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ),同時(shí),也形成了一種新型的受托責(zé)任,即受托控制責(zé)任。
2. 風(fēng)險(xiǎn)控制層次
風(fēng)險(xiǎn)控制層次由目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)5個(gè)要素構(gòu)成。
(1)目標(biāo)設(shè)定:由于要針對(duì)不同的目標(biāo)分析其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn),因此目標(biāo)的制定自然成為風(fēng)險(xiǎn)管理流程的首要步驟。
(2)事項(xiàng)識(shí)別:識(shí)別影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種潛在事項(xiàng),有積極影響的潛在事項(xiàng)代表機(jī)會(huì),有消極影響的潛在事項(xiàng)代表風(fēng)險(xiǎn)。
(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要性和發(fā)生的可能性,并以此作為決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)立足于固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn),綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)之間的相互影響。
(4)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì):包括回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)4類方案,比較不同方案的潛在影響,并在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi),作出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的選擇。
(5)控制活動(dòng):制定和執(zhí)行政策與程序以確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以有效實(shí)施。 3.信息與溝通層次
信息與溝通層次由信息和溝通兩個(gè)要素構(gòu)成。
美國(guó)數(shù)學(xué)家、信息論的創(chuàng)始人香農(nóng)認(rèn)為:“信息是用來(lái)消除隨機(jī)不定性的東西?！币虼?必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息,以保證企業(yè)的員工能夠履行相應(yīng)的受托責(zé)任和控制措施。溝通也是廣義上的溝通,不但包括企業(yè)內(nèi)部的溝通,還包括與企業(yè)外部相關(guān)方的有效溝通,如股東、客戶、供應(yīng)商、政府監(jiān)管部門等。
目前企業(yè)都注重信息化建設(shè),但是路徑選擇非常重要,包括載體和方向,具體體現(xiàn)在以下方面:①明確各自的角色和職責(zé),建立開放、立體、動(dòng)態(tài)的受托責(zé)任鏈,在受托責(zé)任鏈的基礎(chǔ)上形成內(nèi)部控制鏈系統(tǒng)。②建立有效的信息溝通機(jī)制,與內(nèi)部控制相關(guān)的信息及時(shí)地被獲取、加工、報(bào)告,并在內(nèi)部控制鏈系統(tǒng)中向下、平行和向上傳遞。③組織各種內(nèi)部控制交流會(huì)和討論會(huì)及自我評(píng)估,及時(shí)向委托方報(bào)告受托責(zé)任及相應(yīng)受托控制責(zé)任的履行情況。
4.監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)和鑒證層次
COSO《風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》的第五個(gè)要素是“Monitoring”,經(jīng)常被翻譯為“監(jiān)督”或“監(jiān)控”。通過(guò)COSO對(duì)“Monitoring”的解釋,筆者認(rèn)為翻譯為“監(jiān)測(cè)”比較貼切,即監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
在本層次,除了日常的持續(xù)監(jiān)測(cè)外,還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)師被譽(yù)為“內(nèi)控專家”,內(nèi)部審計(jì)不參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),能夠獨(dú)立評(píng)價(jià)各部門控制履行情況。根據(jù)《薩班斯—奧克斯利法案》和SEC要求,美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)發(fā)布了第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則——《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》,內(nèi)部控制審計(jì)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要鑒證業(yè)務(wù)。
5. 法律責(zé)任
違背受托責(zé)任,必然要承擔(dān)法律責(zé)任。
對(duì)于錯(cuò)誤行為,可以通過(guò)監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn),及時(shí)采取糾正措施。但對(duì)于舞弊行為,如同伙合謀、管理層越權(quán),由于行為隱蔽,一般很難發(fā)現(xiàn),因此COSO認(rèn)為內(nèi)部控制存在固有局限性,只能提供合理的保證。但是,舞弊行為經(jīng)常突如其來(lái),防不勝防,不但給投資者帶來(lái)了巨大損失,而且擾亂了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
安然事件等一系列舞弊事件,向人們敲響了警鐘。因此,為了彌補(bǔ)內(nèi)部控制技術(shù)缺陷,世界各國(guó)紛紛完善法律制度,懲治舞弊行為,維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益。
四、結(jié)束語(yǔ)
構(gòu)建內(nèi)部控制理論框架的目的不僅僅是指導(dǎo)一個(gè)組織如何設(shè)計(jì)其內(nèi)部控制制度,更重要的是要提高一個(gè)組織對(duì)內(nèi)部控制理論的認(rèn)識(shí),從而能更自覺、主動(dòng)和積極地落實(shí)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范化、制度化。只有堅(jiān)持正確的受托責(zé)任觀,才能抓住內(nèi)部控制的關(guān)鍵。
隨著內(nèi)部控制的重要性增加,內(nèi)部控制已經(jīng)突破了企業(yè)“內(nèi)部”的范疇,成為一種受托社會(huì)責(zé)任,因此,應(yīng)該采用一個(gè)內(nèi)外兼顧的廣義控制概念,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善控制整體框架。此外,隨著受托責(zé)任內(nèi)容的豐富和各類風(fēng)險(xiǎn)的加劇,內(nèi)部控制也逐漸演進(jìn)為一種受托責(zé)任,即受托控制責(zé)任,相對(duì)于傳統(tǒng)的受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任,受托控制責(zé)任應(yīng)如何規(guī)范,也是一個(gè)尚待解決的問題。
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