一、建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性和重要性
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為新時(shí)期高校管理水平的重要標(biāo)志,它是運(yùn)用特定的方法、措施和程序,通過規(guī)范化的控制手段,對高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督,保證教學(xué)、科研、管理等活動(dòng)的有效進(jìn)行和高校資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊,確保會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整與財(cái)務(wù)的有效管理,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合、計(jì)劃、調(diào)整、評價(jià),而制定的制度措施和程序。教育部、財(cái)政部《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》中明確“高等院校應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識,完善內(nèi)部控制制度,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),改善學(xué)校財(cái)務(wù)狀況,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。所以內(nèi)部控制體系構(gòu)建是高校財(cái)務(wù)管理的必然要求,也是管理水平的重要標(biāo)志。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部控制存在的一些問題
(一)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足,制度執(zhí)行不得力。隨著改革開放的深入,有人認(rèn)為,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下,高校是獨(dú)立的利益主體,追求利益最大化是各高校的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心”,單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制職能可以弱化,甚至可以放棄。在這種思想指導(dǎo)下,有的高校的管理層對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,他們對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存有許多的錯(cuò)誤認(rèn)識或誤解,未真正意識到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性,對國家有關(guān)財(cái)經(jīng)方面的方針、政策理解得不夠,防范經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng),對管理、控制的作用認(rèn)識不透,致使一些管理者不是將內(nèi)控制度作為規(guī)范和約束經(jīng)濟(jì)行為的手段,而是當(dāng)作捆綁自己手腳的繩索,導(dǎo)致高校在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中有章不循的現(xiàn)象十分普遍,使已制訂的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。而一些系院和教職工對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解不夠,也導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn)總體有效。
(二)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體制有待進(jìn)一步完善。高校在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制,這種體制的好處是行政權(quán)力集中,便于直接管理,可以集中財(cái)力辦大事。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中,高等學(xué)校沒有從根本上理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系,陷入了傳統(tǒng)國企“一統(tǒng)就死,一放就亂,一亂就統(tǒng),一統(tǒng)又死”的惡性循環(huán)。行政管理體制下,高校財(cái)務(wù)處缺乏應(yīng)有的話語權(quán),更多的是被動(dòng)接受行政指令。現(xiàn)在大部分高校以財(cái)務(wù)處為學(xué)校的一級財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu),作為上有校級領(lǐng)導(dǎo)、下有各個(gè)部處的財(cái)務(wù)處,很難從中協(xié)調(diào)上下的關(guān)系;其次,由于小團(tuán)體思想作怪,個(gè)別基層單位虧損了向?qū)W校伸手要錢,盈利了向?qū)W校少交錢甚至于不交錢,更有甚者其會計(jì)資料嚴(yán)重失實(shí),無法真實(shí)地反映本單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況,這都造成了財(cái)務(wù)管理上的漏洞和資金的流失,影響高校的可持續(xù)發(fā)展。
(三)財(cái)務(wù)預(yù)算編制不完善、管理不嚴(yán)格。首先,財(cái)務(wù)預(yù)算的編制不夠科學(xué)和準(zhǔn)確。一方面,由于許多高校資金供求矛盾較大,再加上往年入不敷出的赤字滾動(dòng),各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不能及時(shí)準(zhǔn)確到位,收不抵支的現(xiàn)象比較突出。另一方面,預(yù)算編制過程透明度不高,覆蓋面不廣,不能夠全面反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支狀況和高校的工作重點(diǎn)及發(fā)展方向。其次,財(cái)務(wù)預(yù)算管理不嚴(yán)格。目前,很多高校編制的上報(bào)財(cái)政的部門預(yù)算與校內(nèi)執(zhí)行預(yù)算脫節(jié),校級總預(yù)算與各二級單位的預(yù)算脫節(jié);預(yù)算編制采用“基數(shù)+增長”的方法編制,即以上年收支規(guī)模考慮預(yù)算年度收支增減因素確定預(yù)算年度收支預(yù)算規(guī)模;預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行脫節(jié),預(yù)算執(zhí)行中存在著預(yù)算內(nèi)容不實(shí),預(yù)算約束不強(qiáng),預(yù)算落實(shí)不了的情況。在資金使用過程中,不管有無預(yù)算,只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就全部報(bào)銷,資金的使用缺乏計(jì)劃性,導(dǎo)致資金使用不合理。
(四)財(cái)務(wù)稽核、監(jiān)督力度不夠。一是稽核內(nèi)容的局限性。財(cái)務(wù)部門平時(shí)會計(jì)稽核工作偏重于會計(jì)規(guī)范化,審核的內(nèi)容多是憑證要素的完整,忽視了業(yè)務(wù)合法性的監(jiān)督。二是稽核方式的傳統(tǒng)性。稽核工作主要是對憑證正確性的稽核,忽視了業(yè)務(wù)授權(quán)操作流程的監(jiān)督,對會計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)操作過程、來龍去脈缺乏全盤了解。三是稽核時(shí)間的滯后性。單位內(nèi)部審計(jì)部門對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督主要是事后審計(jì),事前、事中監(jiān)督力度不夠。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),大部分高校的會計(jì)稽核工作都是事后稽核,等到稽核人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí),已時(shí)過境遷而且容易產(chǎn)生矛盾。
三、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對策
(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識,確立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識。高校管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度是高校內(nèi)部控制有效性的重要決定因素,同時(shí)管理層也要積極參與高校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行,在日常高校的內(nèi)部控制中起表率作用,這是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)總體有效性的非常重要的因素。同時(shí)高校所有系院和教職工要樹立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識,加強(qiáng)對內(nèi)部控制概念的理解,認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門及工作人員的事,而應(yīng)該是全校各部門、廣大教職員工的事,要提高學(xué)校辦學(xué)和管理的規(guī)模和效益,就要注意控制好財(cái)務(wù)內(nèi)部工作的每一個(gè)環(huán)節(jié),只有這樣,管理才能出效益,只有這樣,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才不會流于形式,發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(二)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制。一是堅(jiān)持依法辦事,以制度理財(cái) 。規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理就必須建立相應(yīng)的制度,漢語中“制”有節(jié)制、限制的意思,“度”有尺度、標(biāo)準(zhǔn)的意思。這兩個(gè)字結(jié)合起來,表明制度是節(jié)制人們行為的尺度。財(cái)務(wù)控制是對財(cái)務(wù)活動(dòng)過程的約束和調(diào)節(jié),既然要約束和調(diào)節(jié),就得有一個(gè)節(jié)制標(biāo)準(zhǔn)和尺度,就必須建立起學(xué)校的財(cái)務(wù)制度和監(jiān)控體系,財(cái)務(wù)制度的實(shí)質(zhì)是指節(jié)制人們財(cái)務(wù)行為的尺度,是事先制定的一種游戲規(guī)則,監(jiān)控就是為保證制度體系能有效運(yùn)行,而采用的監(jiān)管體系。沒有規(guī)矩不成方圓,僅建立規(guī)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,在理財(cái)過程中應(yīng)堅(jiān)持不懈、不折不扣地履行這些規(guī)則,以達(dá)到高校的理財(cái)效果。二是發(fā)揮財(cái)務(wù)集權(quán),以統(tǒng)管聚財(cái)。 高校財(cái)務(wù)管理常提到集中控制、分層管理,對部門實(shí)行集權(quán)與有效分權(quán)相結(jié)合,即在財(cái)務(wù)管理方面?zhèn)戎丶瘷?quán),系院部門方面有效分權(quán)。財(cái)務(wù)集權(quán)有利于學(xué)校隨時(shí)調(diào)集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),消除信息不對稱所帶來的種種弊端,同時(shí)將學(xué)校有限的資金資源集中控制,有利于將有限的資金用于學(xué)校的戰(zhàn)略投資和償還到期債務(wù),加速資金周轉(zhuǎn)速度,降低教育成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以統(tǒng)管來達(dá)到聚財(cái)?shù)哪繕?biāo)。三是以現(xiàn)金流為中心,抓龍頭控財(cái) 。財(cái)務(wù)控制從學(xué)校投入到利益分配,涵蓋學(xué)校辦學(xué)活動(dòng)全過程,但其核心和龍頭是學(xué)校的現(xiàn)金收支,即現(xiàn)金流?，F(xiàn)金流主要記錄的是學(xué)校在教學(xué)、科研、社會服務(wù)等活動(dòng)中的現(xiàn)金流動(dòng)狀況,反映了業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收支狀況,現(xiàn)金流對于學(xué)校,就像血液對于人體,只有血液充足且流動(dòng)順暢人體才會健康,良性現(xiàn)金流可以使學(xué)校健康發(fā)展。學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)就需要不斷地有足夠的現(xiàn)金參與運(yùn)轉(zhuǎn),并將學(xué)校培養(yǎng)人才和文化產(chǎn)品輸送出去,現(xiàn)金流是學(xué)校建設(shè)發(fā)展的必要元素,不僅可以反映學(xué)校的支付能力,而且可以證明學(xué)校的信用和實(shí)力,是學(xué)?？刎?cái)?shù)闹行摹?
(三)推行全面預(yù)算管理,用指標(biāo)管財(cái)。學(xué)校管財(cái)就得推行一套切實(shí)可行的管財(cái)標(biāo)準(zhǔn),預(yù)先給定出達(dá)到的工作任務(wù)目標(biāo),各個(gè)環(huán)節(jié)的水平及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),出現(xiàn)什么樣的情況下需要調(diào)整年初制定目標(biāo)等。全面預(yù)算是根據(jù)相應(yīng)工作任務(wù)指標(biāo),在效益最大化的原則下確定工作量和貨幣資源的優(yōu)化配置,充分體現(xiàn)工作任務(wù)與財(cái)務(wù)的結(jié)合優(yōu)化,避免了算和干脫節(jié)的現(xiàn)象。
(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核,強(qiáng)化監(jiān)督力度。一是明確財(cái)務(wù)控制任務(wù),建立全方位的財(cái)務(wù)控制體系。 財(cái)務(wù)控制是學(xué)校的中樞控制,學(xué)校建設(shè)發(fā)展的所有活動(dòng)最終都會以各種財(cái)務(wù)信息反映出來。因此,學(xué)校必須根據(jù)各項(xiàng)工作的過程流程,建立全方位的財(cái)務(wù)控制體系。學(xué)校財(cái)務(wù)管理及控制體系必須能覆蓋學(xué)校各項(xiàng)工作的全過程,滲透于學(xué)校的教學(xué)、科研、社會服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)領(lǐng)域,只有這樣才能實(shí)時(shí)收集各方面的信息,只有掌握全面真實(shí)的信息,才有可能對其加以調(diào)節(jié)和控制。 二是利用現(xiàn)代信息手段,建立多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施 。除了建立全方位的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系外,監(jiān)控手段和方法也很重要。學(xué)校必須采用多種財(cái)務(wù)監(jiān)控方法來有效收集數(shù)據(jù),利用IT技術(shù)、授權(quán)審批、多元稽核、定期審計(jì)、不定期抽查、對比分析等手段,保證收集數(shù)據(jù)及時(shí)性、準(zhǔn)確性,通過分析這些數(shù)據(jù),從中發(fā)現(xiàn)問題,采取多種策略來監(jiān)控學(xué)校的各種活動(dòng),以防止內(nèi)部人控制,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。三是建立財(cái)務(wù)控制機(jī)制,設(shè)立多環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制防線 。再好的體制都必須要有相應(yīng)的機(jī)制配套才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。設(shè)立多環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制防線,就是要在一線建立縱橫相錯(cuò)的的雙職、雙責(zé)控制體系,避免一事單管,縱橫核對,相互制約;在二線建立以預(yù)算與目標(biāo)控制的控制體系,保證學(xué)校總體能按預(yù)先制定的戰(zhàn)略健康發(fā)展;建立學(xué)校監(jiān)督、檢查和考核、調(diào)控機(jī)制,以定期檢查與流動(dòng)檢查,以專項(xiàng)審計(jì)與綜合評價(jià)相結(jié)合,利用有效的調(diào)節(jié)手段,調(diào)節(jié)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使其朝著學(xué)校既定目標(biāo)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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[2]李敏 ,《高校財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策》,《經(jīng)濟(jì)師》2008年第6期
