本文試就稅務(wù)籌劃在浙江企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)用問(wèn)題作些探討。
一、浙江企業(yè)集團(tuán)發(fā)展概況
改革開放以來(lái),浙江在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中走出了一條具有浙江特色、符合浙江實(shí)際的發(fā)展路子。全省經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在全國(guó)保持領(lǐng)先地位,并成為全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度最快和最具活力的省份之一。2005年,我省人均GDP達(dá)到3382美元,在全國(guó)各省區(qū)率先實(shí)現(xiàn)了人均GDP3000美元的跨越。農(nóng)民收入連續(xù)22年位居全國(guó)各省區(qū)之首,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力指標(biāo)連續(xù)8年位居全國(guó)第一。在高度重視民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)四小企業(yè)發(fā)展的同時(shí),浙江省十分注重大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。
早在2002年,浙江省人民政府就發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步培育和發(fā)展大型企業(yè)集團(tuán)的若干意見》,將培育和發(fā)展一批具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的大型企業(yè)集團(tuán)作為一項(xiàng)對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的工作。并將杭鋼、巨化、省建設(shè)投資集團(tuán)、浙江物產(chǎn)、廣廈控股、萬(wàn)向、娃哈哈、UT斯達(dá)康通訊、華立、華東醫(yī)藥、雅戈?duì)?、三星、波?dǎo)、中華紙業(yè)、富邦控股、維科、鎮(zhèn)海煉化、正泰、德力西、遠(yuǎn)東化纖、大東南、吉利、錢江、桐昆、橫店集團(tuán)、納愛(ài)斯化工等26家企業(yè)集團(tuán)納入省政府重點(diǎn)培育發(fā)展的大型企業(yè)集團(tuán)范圍,使之成為行業(yè)和區(qū)域發(fā)展的龍頭企業(yè)。
除國(guó)有企業(yè)集團(tuán)外,浙江私營(yíng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展也很快。截止2006年8月,浙江已有私營(yíng)企業(yè)集團(tuán)928家。2006年全國(guó)民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)中,我省有203家企業(yè)(集團(tuán))入圍。
這些企業(yè)集團(tuán)的培育有利于全省經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí),在完善現(xiàn)代企業(yè)制度、建立企業(yè)現(xiàn)代管理體系、提升技術(shù)創(chuàng)新能力、創(chuàng)立知名品牌、形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面起到了很好的示范和帶動(dòng)作用,為促進(jìn)我省經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。
二、浙江企業(yè)集團(tuán)實(shí)施稅務(wù)籌劃的必要性
稅務(wù)籌劃是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體(納稅義務(wù)人)在不違反稅收法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前合理籌劃和安排進(jìn)行的納稅方面的策劃,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)納稅實(shí)體利益最大化為目的行為。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā),為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān),增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。
就政府而言,稅務(wù)籌劃是國(guó)家稅收調(diào)控職能的需要,有利于完善稅制,促進(jìn)稅法大額不斷完善;就企業(yè)集團(tuán)自身而言,企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著中國(guó)加入WTO,關(guān)稅的逐步下調(diào),國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上將要有民族企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)一起在競(jìng)爭(zhēng),而跨國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)幾十年的磨練,尤其是稅務(wù)籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先一步,然而在我國(guó),稅務(wù)籌劃卻沒(méi)有被完全普遍接受,許多企業(yè)并不理解稅務(wù)籌劃的真正意義,認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅,除此之外,理論界對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度也不夠。這就要求國(guó)內(nèi)不論中小企業(yè),還是大企業(yè)要盡快掌握稅務(wù)籌劃方面的技能。
三、浙江企業(yè)集團(tuán)實(shí)施稅務(wù)籌劃的可行性
國(guó)家征什么稅、征多少稅、如何征稅,無(wú)不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對(duì)不同部門,不同行業(yè),不同企業(yè)和不同產(chǎn)品,實(shí)行區(qū)別對(duì)待的,對(duì)需要在稅收上鼓勵(lì)的,往往少征稅或不征稅,對(duì)需要限制的,往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅,往往存在多個(gè)可選擇的方案。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整,避開稅收所要限制的方面,達(dá)到國(guó)家規(guī)定的、可以鼓勵(lì)的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。
國(guó)家的稅收法律、法規(guī),雖經(jīng)不斷完善,但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn),銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可能。
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,有些規(guī)定是有彈性的,有些財(cái)務(wù)處理可以自由選擇確定。比如,固定資產(chǎn)折舊可以有直線法、加速折舊法、雙倍余額遞減法。企業(yè)環(huán)境和自身的個(gè)性情況,充分地運(yùn)用這種合法的可選擇的自由,選擇那些有利于自身的財(cái)務(wù)處理方法和會(huì)計(jì)核算方法。
從短期上看,稅務(wù)籌劃提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益但同時(shí)也導(dǎo)致了國(guó)家的財(cái)政收入的減少,而這種減少其實(shí)是國(guó)家本身的意圖之一。從長(zhǎng)期看,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,意味著涵養(yǎng)了國(guó)家的稅源,有利于國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政收入的增長(zhǎng)。因此,國(guó)家對(duì)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃行為持肯定和支持的態(tài)度。這也是稅務(wù)籌劃行為得以順利進(jìn)行的重要保證。
稅務(wù)籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利,通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的肯定和支持,促進(jìn)企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。
四、浙江企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的具體實(shí)施策略
(一)利用稅負(fù)嫁接策略降低集團(tuán)賦稅水平
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)指商品流通過(guò)程中,納稅人通過(guò)提高商品銷售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法,將稅負(fù)轉(zhuǎn)移后商品購(gòu)買者或商品供應(yīng)者,其行為并未侵害國(guó)家利益,亦不構(gòu)成違法行為。因此,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題上,較為常見的是:一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格,向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者;另一部分稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià),向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小,則要視供求彈性的力量對(duì)比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。比如某件商品,通常的銷售價(jià)格是117元(含稅),購(gòu)進(jìn)價(jià)格是81.9元,那么銷售者應(yīng)繳納的增值稅是5.1元,城建稅和教育費(fèi)附加是0.51元,則獲得的毛利潤(rùn)為29.49元。如果銷售者有條件將銷售價(jià)格提高到134.55元,則繳納的增值稅是7.65元,城建稅和教育費(fèi)附加是0.765元,獲得的毛利潤(rùn)為44.24元。從以上數(shù)字可以看出,銷售價(jià)格提高后,雖然銷售者繳納的增值稅及附加增加了2.8元,但其獲得的毛利潤(rùn)卻增加了14.75元,利潤(rùn)增長(zhǎng)大于稅款的增長(zhǎng),實(shí)際上把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了該商品的購(gòu)買者。
(二)集團(tuán)化重組策略
由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異,稅率高低不一,還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。因此,企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整,平衡集團(tuán)稅負(fù),降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。一般可以的操作方法有:一是兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過(guò)低成本擴(kuò)張,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。二是分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí),對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán),為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。三是利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì),整體對(duì)外籌資,然后層層分貸,解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題,調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。
例如:恒生集團(tuán)06年11月的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元人民幣,出口銷售額為1000萬(wàn)元人民幣,若該企業(yè)當(dāng)月沒(méi)有內(nèi)銷貨物,其出口產(chǎn)品的征稅稅率為17%,退稅率為13%,則該企業(yè)采取自營(yíng)出口方式出口貨物所能得到的應(yīng)退稅款為:100萬(wàn)-1000萬(wàn)×(17%-13%)=60萬(wàn)元人民幣。若恒生集團(tuán)成立一個(gè)外貿(mào)公司,并將生產(chǎn)的產(chǎn)品通過(guò)該外貿(mào)公司出口,則情況就會(huì)有所不同,按照上例,若恒生集團(tuán)將原出口產(chǎn)品以800萬(wàn)元人民幣的價(jià)格賣給外貿(mào)公司,外貿(mào)公司再以1000萬(wàn)元的價(jià)格出口,則:生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額為:800萬(wàn)×17%-100萬(wàn)=36萬(wàn)元
外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退稅額為:800萬(wàn)×13%=104萬(wàn)元
整個(gè)公司的應(yīng)退稅額為:104萬(wàn)-36萬(wàn)=68萬(wàn),比自營(yíng)出口方式多得到8萬(wàn)元的應(yīng)退稅款(68萬(wàn)-60萬(wàn))。
從這個(gè)例子中可以看出,在不改變出口價(jià)格的前提下,企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整出口方式,來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。
(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略
關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià),是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo),在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定,主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè),是各自有著獨(dú)立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系,也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式,主要有以下幾種:一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn);二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤(rùn);三是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)水平;四是通過(guò)提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等來(lái)影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。
恒生集團(tuán)總部適用的所得稅稅率為25%,其一子公司長(zhǎng)江公司,雇用殘疾人達(dá)到政策規(guī)定的數(shù)量,被認(rèn)定為福利企業(yè),暫免征收企業(yè)所得稅。銀河集團(tuán)總部把成本8萬(wàn)元,可以按12萬(wàn)元作價(jià)的一批貨物,壓低到按10萬(wàn)元作價(jià),銷售給長(zhǎng)江公司,長(zhǎng)江公司最后以14萬(wàn)元的價(jià)格出售到集團(tuán)之外。這種定價(jià)對(duì)集團(tuán)總體稅負(fù)水平有何影響?
按12萬(wàn)元作價(jià),銀河集團(tuán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收為1萬(wàn)元,按轉(zhuǎn)移價(jià)格作價(jià),銀河集團(tuán)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收僅是集團(tuán)將貨物賣給長(zhǎng)江公司差價(jià)的25%,為5000元。采用轉(zhuǎn)移價(jià)后,銀河集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額為5000元。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法作為集團(tuán)企業(yè)間一種頗為有效的稅務(wù)籌劃方法,一般有以下兩種籌劃方式:
一是集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異,比如有A、B企業(yè),A企業(yè)適用的稅率高,B企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期,當(dāng)A企業(yè)銷售產(chǎn)品給B企業(yè)時(shí),應(yīng)低價(jià)銷售;相反,B企業(yè)銷售產(chǎn)品給A企業(yè)時(shí),應(yīng)提高價(jià)格。
二是集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異,比如有C、D企業(yè),C企業(yè)處在高利潤(rùn)期,D企業(yè)處在虧損期,通過(guò)互惠定價(jià)可以轉(zhuǎn)移利潤(rùn),原理同上。
但是,采用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)必須有度。雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,商品的市場(chǎng)價(jià)格總是處于變動(dòng)狀態(tài)中,商品定價(jià)逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場(chǎng)決策,這為通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)開展稅務(wù)籌劃提供了條件。但是,企業(yè)集團(tuán)在采用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的確定,一定不能恣意妄為,隨意調(diào)整,違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律。而且,稅法也有明確規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行調(diào)整。采用轉(zhuǎn)移定價(jià)利潤(rùn)是一種藝術(shù),需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行,并且有充足的理由。
(四)利用當(dāng)?shù)卣膬?yōu)惠政策
稅法規(guī)定,對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。因此.這就可以對(duì)抵免額和投資時(shí)期進(jìn)行籌劃,以使企業(yè)獲利最多。
恒生集團(tuán)2003年投資一大型技術(shù)改造項(xiàng)目,所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資額為1500萬(wàn)元,按規(guī)定可于2003年至2007年五年期限內(nèi)抵免所得稅1500×40%=600(萬(wàn)元)。公司預(yù)計(jì)2003年至2007年實(shí)現(xiàn)所得稅額分別為135萬(wàn)元、150萬(wàn)元、180萬(wàn)元、300萬(wàn)元、450萬(wàn)元。公司分別制定了以下三個(gè)方案以做比較:
方案一:維持原預(yù)計(jì)不作任何變動(dòng),其中2002年實(shí)現(xiàn)的所得稅為150萬(wàn)元;
方案二:將2002年實(shí)現(xiàn)的部分利潤(rùn)遞延到2003年,則2002年實(shí)現(xiàn)的所得稅為75萬(wàn)元,2003年實(shí)現(xiàn)的所得稅為210萬(wàn)元,以下其余年份均不變;
方案三:使2002年享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,2003年至2007年間預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的所得稅額不變。
三種方案下企業(yè)各年實(shí)現(xiàn)的所得稅額如下表所示,其中,新增稅款=抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅一設(shè)備購(gòu)置前一年度的所得稅。
三種方案企業(yè)各年實(shí)現(xiàn)的所得稅額 (單位:萬(wàn)元)
從該表中可以看出,方案一的600萬(wàn)元抵免額沒(méi)有完全用完,還有120萬(wàn)元的剩余,方案二比方案一節(jié)稅120萬(wàn)元,方案三比方案一節(jié)稅270萬(wàn)元;方案二與方案三的600萬(wàn)元抵免額都得到抵免,但方案三優(yōu)于方案二,方案二用足了五年才抵免完,而方案三的抵免期比方案二的抵免期短,只用了四年,而且在前三年里,方案三使企業(yè)不必繳納所得稅,這就使企業(yè)獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值,等于贏得了一筆無(wú)息貸款,有利于企業(yè)的發(fā)展。
企業(yè)要充分享受抵免額的權(quán)利,就應(yīng)盡量增加新增稅款,將基期的利潤(rùn)遞延到抵免期實(shí)現(xiàn),一般來(lái)說(shuō),可以通過(guò)推遲銷售時(shí)間、采用賒銷或分期收款等方式銷售產(chǎn)品,或增加基期成本和費(fèi)用等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)選擇正確的投資時(shí)期,將投資時(shí)期選定為享受減征企業(yè)所得稅的后一年,那么上年度所得稅基數(shù)為減稅后的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù)額基數(shù)小,新增稅額多,每年可抵免的稅額也多,而且抵免期將縮短,企業(yè)不僅可節(jié)稅,而且從貨幣的時(shí)間價(jià)值這一角度考慮,更有意義。 (五)租賃減稅籌劃策略
租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō),租賃可獲得雙重好處;一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn),從而減輕稅負(fù)。對(duì)承租單位來(lái)講,租金的支付比較穩(wěn)定,與購(gòu)買機(jī)器設(shè)備相比,具有較大的均衡性。因?yàn)橘?gòu)買設(shè)備時(shí),其價(jià)款一般為一次性支付,即使采用分期付款的方式,資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式,可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定,這樣,承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā),通過(guò)租金的平衡支付來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平,使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤,以減輕稅負(fù)。
當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí),租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的,將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃的形式轉(zhuǎn)租給另一方,并按照有關(guān)規(guī)定收取相對(duì)足額的租金,最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。舉例說(shuō)明:
轉(zhuǎn)讓給黃河公司,現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇:其一是以售價(jià)為500萬(wàn)元出售,該生產(chǎn)線的年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為100萬(wàn)元(扣除折舊);其二是以年租金50萬(wàn)元的租賃形式出租,兩子公司的所得稅稅率均為33%。采用出售方式,當(dāng)年銀河集團(tuán)整體應(yīng)納所得稅198萬(wàn)元,采用出租方式,當(dāng)年銀河集團(tuán)整體應(yīng)納所得稅49.5萬(wàn)元,僅從目前來(lái)看,后者比前者劃算。
