2002年美國國會頒發(fā)了著名的《薩班斯奧克斯萊法案》(Sarbanes-Oxley Act),對建立良好的公司治理等提出規(guī)范。隨后紐約證券交易所為回應(yīng)《薩班斯奧克斯萊法案》,要求所有在其掛牌的上市公司都必須建立內(nèi)部審計制度。[2]這是對內(nèi)部審計重要性強有力的支持和認(rèn)可,是對內(nèi)部審計在促進和支持有效公司治理及可靠企業(yè)報告方面發(fā)揮的重要作用的認(rèn)可。
二、內(nèi)部審計的新定義
1999年6月,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)理事會通過了內(nèi)部審計的新定義,并于2001年寫入《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。該定義為:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！?[3]
(一)獨立性和客觀性。指出內(nèi)部審計具有獨立性、客觀性特征。
(二)保證性和咨詢性。把內(nèi)部審計人的業(yè)務(wù)活動劃分為“保證”和“咨詢”兩類性質(zhì)不同的活動。
(三)增加價值。把增加價值、改善組織的運營和實現(xiàn)組織的目標(biāo)作為內(nèi)部審計的目的。
(四)系統(tǒng)性、規(guī)范化的方法。
(五)風(fēng)險管理、控制和治理過程。把風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序定為審計的目標(biāo)。
(六)組織目標(biāo)。通過考慮整個組織,新的定義指明內(nèi)部審計的使命更加廣泛,使內(nèi)部審計承擔(dān)幫助組織實現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。
在此定義中,“增加價值”一詞是第一次列入定義。明確說明內(nèi)部審計的目的是增加組織價值和提高組織的運作效率。內(nèi)部審計通過對公司,特別是對董事會下屬的審計委員會以及執(zhí)行經(jīng)理,提供擴展的確認(rèn)和咨詢服務(wù),對改善公司治理產(chǎn)生了有效的影響。
三、內(nèi)部審計和公司治理的關(guān)系研究
首先,內(nèi)部審計通常服務(wù)于參與治理過程的各相關(guān)方,如董事會、審計委員會、外部審計人員和高層管理者,但是內(nèi)部審計人員也為治理對象提供服務(wù)與增加價值,如一般管理層以及財務(wù)、信息技術(shù)管理和業(yè)務(wù)等各組織部門。因此,內(nèi)部審計經(jīng)常被要求服務(wù)于兩個對象:負(fù)責(zé)治理的人和被治理者。
其次,內(nèi)部審計的許多活動可以整合到組織的控制結(jié)構(gòu)中。董事會及其審計委員會必須依賴內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計成為董事會及其審計委員會及時了解有關(guān)情況并據(jù)此采取措施和幫助最高層管理當(dāng)局有效履行其受托管理責(zé)任的重要工具,即董事會強化與改進公司治理的重要工具;上述的內(nèi)部審計活動成為公司治理的重要內(nèi)容;這些內(nèi)部審計活動就是內(nèi)部治理審計。一般情況下,企業(yè)內(nèi)部審計人根據(jù)《內(nèi)部審計章程》或?qū)徲嬑瘑T會明確而具體的要求,從風(fēng)險管理的角度開展有關(guān)的內(nèi)部審計工作,主要包括認(rèn)定和評價與最高層管理當(dāng)局業(yè)績有關(guān)的指標(biāo)尤其是非財務(wù)性超前指標(biāo),有關(guān)戰(zhàn)略制定過程是否符合科學(xué)的程序,最高管理當(dāng)局是否開展了有效的風(fēng)險管理,最高層管理當(dāng)局是否建立并遵守高尚的道德和價值取向,是否遵守法律和政府的規(guī)定,購并方案的科學(xué)合理性和財務(wù)、非財務(wù)信息生成機制的科學(xué)合理性等等。在此基礎(chǔ)上,從上述多個方面肯定成效、找出負(fù)偏差,提出糾正或預(yù)防負(fù)偏差、激勵與推動優(yōu)良行為等改進管理的建議,并及時向?qū)徲嬑瘑T會報告,為董事會據(jù)此采取措施促進和幫助最高層管理當(dāng)局有效履行其受托管理責(zé)任提供幫助。
再次,內(nèi)部審計可以由組織內(nèi)的機構(gòu)執(zhí)行,也可以外包給第三方。為組織提供保證性服務(wù)是內(nèi)部審計的一項傳統(tǒng)性職責(zé),但是隨著內(nèi)審能力的提高,它還可以對內(nèi)、對外提供咨詢性服務(wù)和非審計服務(wù)。由于內(nèi)審人員對本組織的情況最為熟悉,對內(nèi)提供咨詢服務(wù)有獨特的優(yōu)勢,如果內(nèi)部審計不能為客戶和股東解決面臨的問題,他們就會轉(zhuǎn)向外部審計尋求幫助,從而導(dǎo)致內(nèi)部審計在競爭中失敗。外包并不罕見,然而由于這種服務(wù)的主要供應(yīng)者是外部審計事務(wù)所,內(nèi)部審計外包有其特殊性。此外,內(nèi)部審計外包的特殊性還在于治理結(jié)構(gòu)的相當(dāng)部分不屬于組織。外包能產(chǎn)生更強的獨立性和提高整個治理程序的有效性,還是通過由內(nèi)部審計部門提供服務(wù)改善治理更有效?這些問題仍然值得探討。
最后,除了提供確認(rèn)保證服務(wù),內(nèi)部審計向咨詢服務(wù)的擴張被認(rèn)為可能損害它作為治理程序有效性的確認(rèn)者和獨立分析師的價值。這種常見的憂慮與對外部審計人員的擔(dān)憂是一樣的,即提供任何咨詢服務(wù)是否都會損害確認(rèn)過程的價值。
各種治理和結(jié)構(gòu)性因素如圖所示:[5]
四、結(jié)束語
最近的事實和研究已經(jīng)表明:內(nèi)部審計是有效治理程序中一個不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計與公司治理密不可分、相互促進。公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計有效開展,保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。盡管如此,在當(dāng)今任何一個組織中,一個強有力的內(nèi)部審計部門對于支持和促進有效組織治理會大有用武之地。隨著在公司治理高層討論中占有一席之地,內(nèi)部審計職業(yè)的視野得到大幅拓展,其增加價值的機會也會呈指數(shù)增長。
參考文獻
[1]李棠棣,余錚:內(nèi)審作用不遜于外審-與國際內(nèi)部審計師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)人對話,中國財經(jīng)報,2002年9月12日第8版
[2]石貴全,王凡林:現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與實務(wù),山東人民出版社,2005,6:P11
[3]石貴全,王凡林:現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與實務(wù),山東人民出版社,2005,6:P13
[4]中國內(nèi)部審計學(xué)會代表團,關(guān)于參加2001年亞洲內(nèi)部審計大會的報告,中國內(nèi)部審計2001年第12期:P57
[5]Andrew D,Bailey 等著,王光遠(yuǎn)等譯,內(nèi)部審計思想,中國時代經(jīng)濟出版社2006,1:P49
