廣西商業(yè)高等專科學校 池昭梅
當前，會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重，主要表現(xiàn)是：或為。業(yè)績考核，或為騙取銀行貸款和發(fā)行股票籌集資金，或為達到偷稅漏稅等非法目的，人為他捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，粉飾財務(wù)會計報告，騙取投資者、債權(quán)人及政府有關(guān)部門的信任，出現(xiàn)了諸如瓊民源、偷鈦白、紅光等事件，極大地損害了有關(guān)利益各方的權(quán)益，極大地擾亂了社會經(jīng)濟秩序，以致人們對會計信息產(chǎn)生了信任危機。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，除了個別管理人員職業(yè)道德敗壞、知法犯法外，內(nèi)部控制弱化也是重要原因之一。有的單位雖訂有內(nèi)部控制制度，但形同虛設(shè)，或者壓根就沒有，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與會計的計量、確認、記錄以及報告均處于混亂狀態(tài)，發(fā)生違法亂紀的事情也就在所難免了。
針對目前會計信息嚴重失真問題，為了加強對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，《會計法》規(guī)定了會計監(jiān)督的方式主要有：單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。三位一體的會計監(jiān)督體系，對保證會計信息的真實完整起到了推動作用。但是，筆者認為，在這三種監(jiān)督方式中，單位內(nèi)部會計監(jiān)督是根本，是核心。建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，加強內(nèi)部控制，是治理會計信息失真的根本途徑。這是因為：
第一，加強內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。現(xiàn)代企業(yè)制度是以公司治理結(jié)構(gòu)為核心的企業(yè)制度，它明確劃分股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)力、責任和利益，從而形成各自的制衡關(guān)系。它實行的前提是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。由于兩權(quán)分離，所有者與經(jīng)營者之間不可避免形成委托——代理關(guān)系。這種關(guān)系必然造成所有者在了解企業(yè)信息時處于不利地位，容易造成代理成本過高，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”。為避免這種情況的出現(xiàn)，所有者必然要求建立完善的制度來監(jiān)督經(jīng)營者的行為；以保證所有者的權(quán)益不受侵害。
第二，建立和健全內(nèi)部控制是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著我國加入WTO的步伐進一步加快，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險日益增多。如何規(guī)避這些風險，除了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)具有高瞻遠矚的眼光外，更重要的是制度創(chuàng)新。建立和健全內(nèi)部控制制度是制度創(chuàng)新的一個重要方面。根據(jù)形勢的發(fā)展，完善企業(yè)的各項規(guī)章制度并使之有效地施行，可以確保企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量符合市場的需求，最大限度地實現(xiàn)銷售收入；可以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，充分挖掘各項資產(chǎn)的潛力，降低消耗。提高資產(chǎn)的利用效率，保證投入產(chǎn)出比率達到最優(yōu)；可以確保企業(yè)提供真實可靠的各類信息，特別是會計信息，為的白吸引投資、擴大規(guī)模提供良好的社會效益。
單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作為企業(yè)管理制度的一個子系統(tǒng)，和其他管理制度一樣，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮著獨特的作用。一方面，它是由企業(yè)管理當局制定的，它體現(xiàn)了管理當局的意志。管理當局對內(nèi)部會計監(jiān)督制度的認識和態(tài)度，直接關(guān)系到內(nèi)部會計監(jiān)督制度的制定是否完善、實施是否有效。另一方面，完善而有效的內(nèi)部控制也可以促使管理當局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。筆者認為，完善而有效的內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：
一、組織機構(gòu)的設(shè)置
組織機構(gòu)是指公司協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架。設(shè)置合理的組織機構(gòu)，有利于會計資料的傳遞，減少傳遞的時間，提高工作效率；有利于各部門進行恰當?shù)姆止ぃ鞔_各部門的權(quán)責，促使各部門之間互相監(jiān)督，防止重大差錯的產(chǎn)生。設(shè)置組織機構(gòu)時應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離。一般而言，不相容職務(wù)主要有以下幾個方面：第一，授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；第二，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；第四，財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；第五，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。
二、授權(quán)職責的劃分
授權(quán)職責是指在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須由管理當局批準或其授權(quán)人批準才能生效。授權(quán)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指處理一般性交易的權(quán)力，特殊授權(quán)是指處理非常規(guī)性交易事件的權(quán)力，如重大對外投資項目的確定，數(shù)額巨大的借款合同的簽訂，發(fā)行股票、債券以籌集資金等等。恰當?shù)氖跈?quán)有利于防范企業(yè)重大決策失誤，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。
三、會計文件記錄的生成及保管措施
會計文件記錄包括會計憑證、會計賬簿及財務(wù)會計報告等內(nèi)容。憑證是證明交易發(fā)生和交易價格、性質(zhì)及條件的證明，它經(jīng)過簽名或者蓋章，明確了交易發(fā)生時的經(jīng)濟責任；賬簿是對憑證內(nèi)容進行連續(xù)系統(tǒng)的登記；財務(wù)會計報告是對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的總結(jié)。會計文件記錄的生成過程應(yīng)合法，文件記錄人員分工應(yīng)明確且相互監(jiān)督。會計文件記錄作為重要的企業(yè)檔案，應(yīng)明確文件記錄的保管形式、期限及保管人員。保管人員按國家的有關(guān)規(guī)定及程序?qū)ξ募涗涁撠煴９?，可以有效地防止會計文件記錄的滅失?br />
四、資產(chǎn)保全措施
資產(chǎn)保全措施主要包括以下內(nèi)容：第一，資產(chǎn)接觸限制。只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能掌管資產(chǎn)，防止非經(jīng)授權(quán)人員接觸資產(chǎn)造成資產(chǎn)的流失及毀損，以分清資產(chǎn)保全的責任；第二，文件與記錄的保管。有關(guān)財產(chǎn)物資的文件與記錄反映了其發(fā)生增減變動的過程，應(yīng)對各種財產(chǎn)物資的原始憑證妥善地加以保管，有利于企業(yè)對財產(chǎn)的實存數(shù)及時進行監(jiān)控；第三，資產(chǎn)的盤點復(fù)核制度。企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對財產(chǎn)物資進行盤點，記錄盤點數(shù)，與賬存數(shù)對比，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的情況進行分析，找出原因，并采取相應(yīng)的措施，以加強對財產(chǎn)物資的管理，而對企業(yè)債權(quán)的真實性，則應(yīng)采取函詢復(fù)核的方法以保證其真實性。
五、內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計是對單位內(nèi)部會計工作的再監(jiān)督。完善的內(nèi)部審計制度有利于防范會計信息失真。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計部門，并明確其在企業(yè)中的地位。一般而言，內(nèi)部審計部門應(yīng)獨立于企業(yè)內(nèi)部其他機構(gòu)，受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)。它表明了管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度，是順利實施內(nèi)部審計的前提和保證；第二，企業(yè)應(yīng)制訂內(nèi)部審計的時間。期限，包括內(nèi)部審計間隔時間的長短，每次實施內(nèi)部審計的時間等；第三，應(yīng)明確內(nèi)部審計人員的工作職責及專業(yè)要求，即內(nèi)部審計人員的工作主要是對會計工作的再監(jiān)督，但并非排除企業(yè)其他部門對會計工作的監(jiān)督。事實上，會計部門的工作與其他部門的工作有著千絲萬縷的關(guān)系。同時，應(yīng)注意內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計過程中保持形式上及實質(zhì)上的獨立，以保證內(nèi)部審計報告的真實、可靠。此外，企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)具備一定的專業(yè)能力，才有利于保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量；第四，應(yīng)明確內(nèi)部審計的執(zhí)行辦法及程序，以保證內(nèi)部審計人員能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
綜上所述，企業(yè)唯有重視內(nèi)部會計監(jiān)督，建立一整套行之有效的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，才能從根本上遏制虛假會計信息的產(chǎn)生。完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，嚴格執(zhí)行會計核算程序；健全財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的各項制度，為提供真實完整的會計信息奠定良好的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部會計監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的內(nèi)在保證，對會計工作的國家監(jiān)督及社會監(jiān)督是會計信息質(zhì)量提高的外在動力，三者相輔相成，共同發(fā)揮作用。
