一、構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系、建立健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系,具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時,必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個直接歸董事會管理并獨立于審計部門的審計委員會。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部財務(wù)控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險,將具有重要的作用。同時要加大財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立,財務(wù)風(fēng)險預(yù)警是運用指標(biāo)及模型對企業(yè)的資本運營、資金運用和財務(wù)收支運行動態(tài)進行監(jiān)測,在警情擴大或風(fēng)險發(fā)生前及時發(fā)出信號使其充分發(fā)揮“警報器”的作用。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)體系,應(yīng)能多方位反映公司經(jīng)營狀態(tài)管理水平。實施風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng),必須對預(yù)警指標(biāo)進行事前、事中、事后的經(jīng)常性監(jiān)控,即建立預(yù)警分析、反映、決策、執(zhí)行的運行機制。對集團的每一重要決策活動將帶來的財務(wù)狀況變化,進行預(yù)先分析測定,判斷經(jīng)營風(fēng)險程度,為決策提供反饋信息。對監(jiān)控中預(yù)警的風(fēng)險,能快速反應(yīng)控制,達到預(yù)警、糾錯、改善的目的。
二、建立健全內(nèi)部會計控制制度,實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制
內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制制度。如會計不能經(jīng)管現(xiàn)金,出納不能負責(zé)會計分錄處理就屬于內(nèi)部會計控制制度。完善有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的必要的前提,但是現(xiàn)在有一些企業(yè),內(nèi)部控制制度形如虛設(shè),根本起不到互相制約的作用,出現(xiàn)企業(yè)管理上的混亂,企業(yè)資產(chǎn)流失,會計信息失真,連續(xù)虧損,職工下崗,責(zé)任不清的現(xiàn)象。因此建立健全內(nèi)部會計制度是必要的。會計法具體規(guī)定了單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)符合的四條要求,為單位制定內(nèi)部財務(wù)控制制度指明了方向,建立健全內(nèi)部財務(wù)控制制度和內(nèi)部制約機制,具體來說就是要明確會計工作相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限,工作規(guī)程和紀(jì)律要求,其目的在于通過建立健全內(nèi)部財務(wù)控制制度,明確本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)程,要求和職責(zé),做到按章辦事,減少人為因素的影響,提高工作效率和質(zhì)量。防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生,從而發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用,同時,要實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制,企業(yè)法人代表是《會計法》的第一責(zé)任人,也應(yīng)是落實企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的第一責(zé)任人,除自身要遵法守法外,還應(yīng)積極支持和保障《會計法》賦予會計人員履行監(jiān)督本企業(yè)經(jīng)濟活動的職權(quán)。作為會計機構(gòu)負責(zé)人和會計人員,要嚴格履行自己的職權(quán)。
三、強化對內(nèi)部財務(wù)控制制度實施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵機制
為了保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部財務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,為什么某項內(nèi)部財務(wù)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合,才能最終達到內(nèi)部財務(wù)控制的目的。
四、企業(yè)必須重視對內(nèi)部財務(wù)控制制度管理人員的選用
內(nèi)部財務(wù)控制制度設(shè)計得再完善,若沒有稱職的人員來執(zhí)行,也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理,記錄不真實的情況,充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用,就必須重視對內(nèi)部財務(wù)控制制度管理人員的選用和培訓(xùn),提高人員的素質(zhì),定期進行考證,獎優(yōu)罰劣。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制失效、經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生,行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為,才能把內(nèi)部財務(wù)控制工作做好。具體講,除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外,還應(yīng)做好以下幾點工作:第一,要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì),必然有其動機,因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析,掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。第二,對企業(yè)人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育,增強會計人員自我約束能力;加強對會計人員的繼續(xù)教育,減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。 五、建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制效果
一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況,提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息,并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通。目前,許多大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程,許多企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化,這既節(jié)省時間提高了工作效率,又避免了人為因素對內(nèi)部財務(wù)控制效果的影響。
六、企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用
內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,必須有完善、嚴密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng),又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容,同時,內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。
綜上所述,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制不僅是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,而且本身也可視作企業(yè)制度內(nèi)容的一個重要組成部分。如果說,企業(yè)沒有一個很好的管理水平,不能維持正常的平均利潤率或者超額利潤率,就很難在市場經(jīng)濟競爭中生存和發(fā)展的話,一個嚴密健全的內(nèi)部財務(wù)控制制度就是保證企業(yè)健康發(fā)展的必備。
