為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力,近年來,國家相繼出臺(tái)了一系列針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。而對于高新技術(shù)企業(yè)而言,如何能更好地運(yùn)用政府所提供的稅收優(yōu)惠政策,減輕稅負(fù),加大科技投入,提高自身競爭力及國家技術(shù)競爭實(shí)力,是一值得探討的問題。
一、公司概況
某公司是一家主要從事通信產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、工程和技術(shù)服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè),位于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi),公司的科研、生產(chǎn)、工程開通水平處于同行業(yè)國內(nèi)領(lǐng)先水平。公司成立時(shí)間不到十年,近三年銷售收入基本上每年保持70%增長率,產(chǎn)品銷售毛利率平均達(dá)到60%以上,銷售利潤率達(dá)到20%以上,目前資產(chǎn)及銷售規(guī)模近三百萬元。公司產(chǎn)品主要在國內(nèi)銷售,涉及的主要稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。公司下設(shè)子公司被國家相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),所得稅適用稅率為15%,并可享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。
二、主要稅種優(yōu)惠政策的使用
(一)增值稅
公司控股子公司作為軟件高新技術(shù)企業(yè),將軟硬件收入及成本分開獨(dú)立核算。以享受國務(wù)院批準(zhǔn)的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(國發(fā)[2000]18 號(hào))的有關(guān)規(guī)定,軟件高新技術(shù)企業(yè)銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010 年前按17%的法定稅率征收增值稅后,對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退的稅收優(yōu)惠政策。
其解決了兩個(gè)實(shí)際操作中的問題,一是軟件部分定價(jià)問題。設(shè)備銷售價(jià)格中,清晰界定硬件、軟件各自的價(jià)值比較困難,當(dāng)價(jià)格要與采購商達(dá)成一致并在合同中予以明確時(shí),就更為困難,如軟件價(jià)格占較大比重時(shí),容易使采購商產(chǎn)生抵觸情緒,進(jìn)一步壓低采購價(jià)格。而該企業(yè)是按照同行業(yè)的相關(guān)利潤率及自己歷史數(shù)據(jù)的比照,針對自己產(chǎn)品將硬件與軟件的售價(jià)作出明細(xì)的劃分,而更重要的是獲得了采購商的認(rèn)可。
二是軟件收入對應(yīng)成本問題。實(shí)際工作中,將軟件收入對應(yīng)的材料等成本與硬件對應(yīng)部分區(qū)分并予以剔除是一件非常困難的事情。而該企業(yè)主按照其收入的比例分配其成本,這樣的作法是較為科學(xué),也是比較配比。
(二)營業(yè)稅
企業(yè)主營業(yè)務(wù)一部分是銷售通信設(shè)備,另一部分是提供與通信設(shè)備配套的安裝工程勞務(wù)服務(wù)。國稅發(fā)[2002]117號(hào)《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》對此有明確規(guī)定。按照該文件,只要達(dá)到符合文件規(guī)定的自產(chǎn)貨物范圍;具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款等條件,即可適用不同稅種。該公司銷售的是電子通訊產(chǎn)品,具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),通過規(guī)范公司對外簽訂合同范本,加強(qiáng)與客戶的溝通來實(shí)現(xiàn)有關(guān)合同簽訂的要求,將貨物銷售和提供設(shè)備安裝兩種行為的收入、成本分別核算,分別適用增值稅和營業(yè)稅。
相比于將其一并作為銷售商品納稅,只需繳納3%的營業(yè)稅,而全額作為銷售商品,由于安裝工程一般并未有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,那將意味著承擔(dān)17%的稅負(fù)。
(三)企業(yè)所得稅
根據(jù)2007年新所得稅法頒布,及2008年頒布一系列所得稅的細(xì)則,尤其是針對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策,是該公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。
按新企業(yè)所得稅法規(guī)定“一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500 萬元的部分免征企業(yè)所得稅, 超過500 萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅?！边@里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得, 即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本。實(shí)務(wù)中對于自行研發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓, 其技術(shù)開發(fā)的成本也是針對該項(xiàng)技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用, 該企業(yè)將其計(jì)入“ 管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”。
如此的選擇,相對于計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”而言,可以按照新企業(yè)所得稅中規(guī)定“高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%的加計(jì)扣除政策”,在所得稅前加計(jì)扣除。將政府的優(yōu)惠政策使用得更為充分。
同時(shí),按照營業(yè)稅的優(yōu)惠政策,轉(zhuǎn)讓高新技術(shù)所有權(quán)可以免征營業(yè)稅,這真的是可謂一箭雙雕。該企業(yè)正是充分利用該政策,不過其技術(shù)轉(zhuǎn)讓的對象是其子公司,對于母公司而言,其不僅享受了免征營業(yè)稅及不超過500萬免征所得稅的優(yōu)惠政策。而對于子公司而言,其一次性計(jì)入當(dāng)年的管理費(fèi)用,顯然這是不大現(xiàn)實(shí),且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極大。而作為其無形資產(chǎn)入賬,再按照其預(yù)計(jì)的使用年限,進(jìn)行合理的攤銷,且可以享受無形資產(chǎn)按其成本150%加計(jì)攤銷。
三、改進(jìn)意見
(一)委托開發(fā): 即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā), 包括實(shí)驗(yàn)、技術(shù)開發(fā)等, 按照新所得稅法相關(guān)政策, 對委托方而言可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠, 對受托方而言可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或者其他技術(shù)類優(yōu)惠。
(二)合作開發(fā):即母子公司進(jìn)行某項(xiàng)技術(shù)的聯(lián)合研發(fā), 進(jìn)而共同享受該項(xiàng)技術(shù)帶來的預(yù)期效益。據(jù)新企業(yè)所得稅法第41 條第二款, 以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第112 條, 對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn), 或者說共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本, 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則( 成本與預(yù)期收益相配比的原則) 進(jìn)行分?jǐn)? 進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移。
以上方法,較之母子公司之間直接轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)而言,其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更小,且成本也更易確認(rèn)。
四、稅收籌劃方案選擇的綜合效益原則
為了更加充分地運(yùn)用政府的稅收優(yōu)惠政策,進(jìn)行全局綜合的稅收籌劃是十分必要。而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不可忽略的重要原則綜合效益最大化,即籌劃方案不能一味地考慮稅收成本降低,而忽略其他成本的上升,必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對收益;綜合地考慮方案的機(jī)會(huì)成本,資金的時(shí)間價(jià)值等重要因素;如果企業(yè)受片面性經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),單純從稅收的角度去考慮或?qū)嵤┮恍┓桨?結(jié)果在實(shí)際工作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,甚至是得不償失。
如本文所舉的高新技術(shù)企業(yè),其正積極地為創(chuàng)業(yè)板上市作準(zhǔn)備,如果其一味地追求稅負(fù)最小化,那可能對于他們的上市計(jì)劃不利,從而成為企業(yè)發(fā)展的瓶頸。
從而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要考慮對企業(yè)發(fā)展的影響以及進(jìn)行籌劃所投入的成本,而且要避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負(fù)而引起另外一些稅負(fù)的增加,造成整體稅負(fù)的加重;更不能把稅收籌劃建立在犧牲企業(yè)整體利益的基礎(chǔ)上,必須要全盤考慮,綜合權(quán)衡。只有綜合效益最大化的方案,才是最優(yōu)的稅收籌劃方案。
參考文獻(xiàn)
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